Льготы для сотрудников, воспитывающих детей-инвалидов (С.М. Фурта, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2004 г.)

Льготы для сотрудников, воспитывающих детей-инвалидов

Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает ряд льгот для лиц, которые воспитывают детей - инвалидов (родители, опекуны, попечители).

По соглашению между работником, имеющим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, и работодателем как при приеме на работу, так и впоследствии может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени труд работника оплачивается пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав (ст. 93 ТК РФ).

Те, кто воспитывает детей-инвалидов, могут привлекаться к работе в ночное время только с письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Данные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время (ст. 96 ТК РФ).

Сотрудники, имеющие детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, могут быть направлены в служебные командировки, привлекаться к сверхурочным работам, работам в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями (ст. 259 ТК РФ).

Особое внимание следует обратить на ст. 262 ТК РФ, в которой указано, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Эти дни могут быть использованы одним из таких лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Каждый дополнительный выходной день оплачивается в соответствии с федеральными законами.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок предоставления и оплаты дополнительных выходных дней, являются:

Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации (далее - Положение о ФСС России), утвержденное Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101, согласно которому средства ФСС России направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет;

Разъяснение "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" (далее - Разъяснение), утвержденное Постановлением Минтруда России и ФСС России от 4 апреля 2000 г. N 26, 34.

Кроме указанных нормативных актов целесообразно обратиться и к Методическим указаниям о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (далее - Методические указания ФСС России), утвержденным Постановлением ФСС России от 17 марта 2004 г. N 24.

На основании этих документов определим основные положения, связанные с предоставлением дополнительных оплачиваемых выходных дней работникам, имеющим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

На четыре дополнительных выходных дня имеют право оба родителя в совокупности. Иными словами, если один из работающих родителей дополнительные оплачиваемые выходные дни в календарном месяце использовал частично, то другой работающий родитель в этом же календарном месяце может ухаживать за ребенком в оставшиеся дополнительные выходные дни.

Если дополнительные выходные дни не были использованы в текущем календарном месяце, они не могут переноситься на другой месяц, суммироваться за два и более месяца, присоединяться к отпуску. К тому же согласно п. 5 Разъяснения четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц не предоставляются работающему родителю в период его очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпусков без сохранения заработной платы, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оформляемых по личному заявлению. При этом у другого работающего родителя сохраняется право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня.

Если предоставленные в календарном месяце выходные дни работник не использовал в связи с болезнью, то они предоставляются ему в том же календарном месяце при условии окончания временной нетрудоспособности в данном календарном месяце и предъявления больничного листа.

Оплачиваются дополнительные выходные дни в размере среднедневного заработка, рассчитанного в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213, и за счет средств ФСС России. Расходы на эти цели отражаются в табл. 2 по строке 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" и табл. 3 по строке 6 "Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами" Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС России от 1 декабря 2003 г. N 130),

Дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются работнику на основании следующих документов:

заявления работника о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении (в интернатном или ином подобном учреждении). Данная справка представляется ежегодно. Следует иметь в виду, что детские дома-интернаты на условиях пяти- или шестидневного пребывания в неделю к специализированным детским учреждениям с полным государственным обеспечением не относятся. Отметим, что справка, предоставленная работником, не содержит сведений о том, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении. Разъяснение, а также Методические указания ФСС России эти данные указания относят к обязательной информации, которая должна содержаться в справке органов социальной защиты населения. Поэтому во избежание разногласий с Фондом социального страхования Российской Федерации работнику необходимо обратиться в органы социального обеспечения населения за дополнительной информацией (о том, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении);

приказа (распоряжения) администрации организации о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительно оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы.

Кроме того, если работает один родитель, то по месту его работы представляется копия трудовой книжки либо иные документы, свидетельствующие об отсутствии работы у другого родителя (например, справка из органов государственной службы занятости населения).

Если работающим по трудовому договору является один родитель, а другой самостоятельно обеспечивает себя работой (индивидуальный предприниматель, адвокат, частный нотариус и т.п.), то первому необходимо документально подтвердить, что другой родитель является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой. Такой документ подается при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Рассмотрим порядок налогообложения выплат, связанных с предоставлением дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Налог на доходы физических лиц

В статье 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не облагаемых НАФЛ. Непосредственно об освобождении суммы оплаты дополнительных выходных дней, которые предоставляются работнику, имеющему ребенка-инвалида, в данной статье не говорится. Вместе с тем не подлежат налогообложению государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п. 1 и 2 ст. 217 НК РФ). Относится ли оплата дополнительных выходных дней к указанным выше категориям?

Поскольку данные суммы выплачиваются за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, обратимся к Положению о ФСС России, в п. 8 которого перечислены виды пособий (выплат), выплачиваемых за счет средств фонда. При этом к пособиям, в частности, относятся: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет в перечень пособий не включена, а существует только указание на то, что средства ФСС России направляются на такие цели.

К компенсациям данная выплата также не относится, так как компенсация подразумевает возмещение понесенных расходов (ст. 164 ТК РФ, Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи").

В Положении о ФСС России указано, что за счет средств фонда также оплачиваются путевки для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации. Эти суммы также не отнесены фондом к пособиям. Однако согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которую выплачивают работодатели своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации. Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей младше 16 лет в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, если эта компенсация выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Получается, что в данном случае Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет оплату путевок как вид дохода, не подлежащий налогообложению.

Таким образом, поскольку оплата выходных дней не причислена в ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, она облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Единый социальный налог

В статье 238 НК РФ установлено, какие суммы не облагаются ЕСН. Оплата дополнительных выходных дней в данном перечне не упоминается, тогда как в подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению "государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам".

По нашему мнению, под формулировкой "государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации" следует понимать и другие виды оплат (выплат), в наименовании которых нет слова "пособие", но при этом они выплачиваются в соответствии с законодательством РФ. Помимо этого необходимо учесть (сопоставить) "природу" начисления ЕСН и то, что дополнительные выходные дни оплачиваются за счет ФСС России.

Следовательно, поскольку дополнительные выходные дни оплачиваются в соответствии с законодательством РФ (Трудового кодекса Российской Федерации и Положения о ФСС России) и за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, данная выплата не подлежит обложению ЕСН.

Налоговые органы придерживаются аналогичной позиции. Например, в письме УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 28-11/66583 разъясняется, что суммы оплаты выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению ЕСН на основании подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то на сумму оплаты дополнительных выходных дней эти взносы не начисляются.

С.М. Фурта,

аудитор КГ "Михайлов и партнеры"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2004 г.