Вопрос: Наша организация в 2003-2005 году осуществила текущий ремонт производственных помещений. Имеются все документы. Налоговой инспекцией проводилась выездная проверка по вышеуказанному периоду. В период выездной проверки проводились встречные проверки. В результате встречных проверок выявлено, что ИНН предприятия, которое производило текущий ремонт помещений, не совпадает с наименованием. Налоговой инспекцией признается неправомерность предъявления к вычету НДС по производственным работам. Выполненный объем оплачен полностью и своевременно через учреждения банка. Правомерны ли действия налоговой инспекции? ("Советник бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.)

Наша организация в 2003 - 2005 году осуществила текущий ремонт производственных помещений. Имеются все документы, оформленные надлежащим образом (договоры, сметы, акты выполненных работ, счета-фактуры).

Налоговой инспекцией проводилась выездная проверка по вышеуказанному периоду. В период выездной проверки проводились встречные проверки. В результате встречных проверок выявлено, что ИНН предприятия, которое производило текущий ремонт помещений, не совпадает с наименованием.

Налоговой инспекцией признается неправомерность предъявления к вычету НДС по производственным работам.

Выполненный объем оплачен полностью и своевременно через учреждения банка.

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Напоминаем, что в период с 2003-го по 2005 год вычетам по НДС подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ было установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или к возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Из приведенных норм Закона следует, что для получения вычета по НДС необходимо было выполнить условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ. К ним относятся следующие условия:

1) товар (работы, услуги) должен быть получен и принят к учету;

2) налог должен быть фактически уплачен поставщику;

3) данный товар (работы, услуги) должен использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

4) счет-фактура должен быть в наличии и составлен в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Иные дополнительные условия применения налоговых вычетов распространяются только на отдельные случаи, прямо предусмотренные НК РФ. Никаких других условий НК РФ не предусматривает.

Рассмотрим все эти условия применительно к вашему случаю.

Так, вашей организацией был заключен договор на выполнение ремонтных работ. Работы были выполнены, акт приемки-передачи подписан сторонами договора. Оплата за выполнение работ была осуществлена через учреждения банка путем безналичного перечисления. Сумма налога оплачена также через банк. Счет-фактура имеется в наличии, все реквизиты заполнены.

По нашему мнению, НДС к вычету вами принят правомерно, и вот почему.

Во-первых, работы выполнены и приняты вами по акту, то есть приняты к учету, что документально подтверждено, а значит, первое условие вами выполнено.

Во-вторых, налог фактически уплачен поставщику и подтверждается платежными поручениями, то есть второе условие вами выполнено.

В-третьих, ремонтные работы производились для производственных помещений, облагались НДС, следовательно, третье условие вами выполнено.

В-четвертых, счет-фактура имеется в наличии, все реквизиты заполнены в соответствии с порядком, установленным положениями пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то есть правильно, а значит, условие четвертое выполнено.

Возникает вопрос, что означает счет-фактура, составленный или выставленный с нарушением порядка, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ?

Обращаемся к положениям пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Так, п. 5 вышеназванной статьи НК РФ определено, что в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таков порядок заполнения счета-фактуры, установленный законодательством.

В вашем случае выставленный продавцом (подрядчиком) счет-фактура соответствует всем требованиям вышеуказанного порядка, то есть все реквизиты были заполнены правильно. А это значит, что данный счет-фактура не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщик не обязан проверять законность регистрации своих контрагентов (например, правильно ли указан ИНН в счете-фактуре).

Налогоплательщик обязан проверять только порядок заполнения счета-фактуры, а все иные требования, относящиеся к достоверности, законности сведений, содержащихся в счете-фактуре, он проверять не должен, поскольку Законом это не установлено.

Если ИНН продавцом (подрядчиком) неверно указан в счете-фактуре, то к налогоплательщику (вашей организации) это не имеет никакого отношения, поскольку этот факт доказывает недобросовестность продавца (подрядчика). Реальность хозяйственных операций, в подтверждение которых вами были представлены указанные счета-фактуры, отрицать нельзя.

Следовательно, вашей организацией были выполнены все необходимые условия, установленные НК РФ для применения налогового вычета по НДС. Ваша организация как налогоплательщик в данном случае пострадать не должна, в ваших действиях недобросовестности не усматривается.

Таким образом, требование, предъявленное налоговой инспекции, неправомерно.

Арбитражная практика.

Суды принимают решения в пользу как налогоплательщика, так и налоговых органов.

Так, многие суды подтверждают, что технические ошибки в счетах-фактурах, например в ИНН, номерах платежных поручений, наименовании покупателя, не влияют на право применения налогового вычета налогоплательщиком.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 29.03.2006 N А19-2827/05-44-30-Ф02-1239/06-С пришел к выводу о том, что опечатка в ИНН, допущенная поставщиками, не является основанием для отказа в налоговом вычете, поскольку признаки недобросовестности в действиях налогоплательщика налоговым органом не доказаны.

ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 26.09.2006 N Ф04-6346/2006(26895-А27-3). Основанием для разбирательства явилось принятие НДС к вычету по счетам-фактурам, оформленным с нарушением положений ст. 169 НК РФ: отсутствуют данные об адресах покупателя и продавца; ИНН продавцов отсутствуют в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Суд указал, что по смыслу ст. 171-172 НК РФ основанием для осуществления налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС является фактическая уплата суммы НДС своему поставщику. В том случае, когда отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не опровергают самого факта уплаты денежных средств и не создают препятствий для поступления суммы НДС в бюджет, оснований для отказа в праве на налоговый вычет у налогового органа не имеется. Ссылки Инспекции ФНС РФ на отсутствие сведений о поставщиках в ЕГРН несостоятельны, поскольку, как правильно указал суд, налоговым законодательством право на возмещение НДС не ставится в зависимость от достоверности сведений о поставщике.

Арбитражный суд Ульяновской области постановление от 31.10.2005 N А72-5579/05-12/281. Причиной для отказа в возмещении НДС стало то, что у одного из поставщиков товара ИНН имел неправильную структуру: такого ИНН не существовало в принципе, а значит, продавец не числился в ЕГРЮЛ. В своем постановлении суд указал, что придуманный номер ИНН у одного из поставщиков к налогоплательщику не имеет никакого отношения - этот факт доказывает недобросовестность предыдущих поставщиков. Налогоплательщик же в данном случае пострадать не должен, в его действиях недобросовестности не усматривается, а значит, он имеет право на возмещение НДС. Отказать в вычете налоговая инспекция может только в том случае, если докажет недобросовестность налогоплательщика, который претендует на вычет.

ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 24.01.2005 N А82-1053/2004-15). Суд посчитал, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, учитывая, что организация, выставившая счета-фактуры, в качестве юридического лица и налогоплательщика в установленном порядке не зарегистрирована, в связи с чем выставленные счета-фактуры содержат недостоверные данные. При этом Суд указал на отсутствие вины налогоплательщика-покупателя в сообщении недостоверных сведений о поставщике и на этом основании признал незаконным привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ.

ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.2004 по делу N КА-А40/11083-04 указал, что если ИНН указан в счете-фактуре неправильно, то данный факт не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается.

ФАС Западно-Северного округа в постановлении от 22.09.2004 N Ф04-6882/2004(А46-4925-37) указывает, что НК РФ не содержит указания на обязанность налогоплательщика проверять законность регистрации своего контрагента и уплату им налогов.

Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2003 N 329-О, указал, что налогоплательщик не может нести ответственность за действия иных предприятий и понятие "добросовестные налогоплательщики" не может истолковываться в значении, возлагающем на него какие-либо дополнительные обязанности вне требований законодательства.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 апреля 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.