Наша организация в 2003 - 2005 году осуществила текущий ремонт производственных помещений. Имеются все документы, оформленные надлежащим образом (договоры, сметы, акты выполненных работ, счета-фактуры).
Налоговой инспекцией проводилась выездная проверка по вышеуказанному периоду. В период выездной проверки проводились встречные проверки. В результате встречных проверок выявлено, что ИНН предприятия, которое производило текущий ремонт помещений, не совпадает с наименованием.
Налоговой инспекцией признается неправомерность предъявления к вычету НДС по производственным работам.
Выполненный объем оплачен полностью и своевременно через учреждения банка.
Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Напоминаем, что в период с 2003-го по 2005 год вычетам по НДС подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ было установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или к возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Из приведенных норм Закона следует, что для получения вычета по НДС необходимо было выполнить условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ. К ним относятся следующие условия:
1) товар (работы, услуги) должен быть получен и принят к учету;
2) налог должен быть фактически уплачен поставщику;
3) данный товар (работы, услуги) должен использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
4) счет-фактура должен быть в наличии и составлен в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Иные дополнительные условия применения налоговых вычетов распространяются только на отдельные случаи, прямо предусмотренные НК РФ. Никаких других условий НК РФ не предусматривает.
Рассмотрим все эти условия применительно к вашему случаю.
Так, вашей организацией был заключен договор на выполнение ремонтных работ. Работы были выполнены, акт приемки-передачи подписан сторонами договора. Оплата за выполнение работ была осуществлена через учреждения банка путем безналичного перечисления. Сумма налога оплачена также через банк. Счет-фактура имеется в наличии, все реквизиты заполнены.
По нашему мнению, НДС к вычету вами принят правомерно, и вот почему.
Во-первых, работы выполнены и приняты вами по акту, то есть приняты к учету, что документально подтверждено, а значит, первое условие вами выполнено.
Во-вторых, налог фактически уплачен поставщику и подтверждается платежными поручениями, то есть второе условие вами выполнено.
В-третьих, ремонтные работы производились для производственных помещений, облагались НДС, следовательно, третье условие вами выполнено.
В-четвертых, счет-фактура имеется в наличии, все реквизиты заполнены в соответствии с порядком, установленным положениями пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то есть правильно, а значит, условие четвертое выполнено.
Возникает вопрос, что означает счет-фактура, составленный или выставленный с нарушением порядка, установленным пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ?
Обращаемся к положениям пунктов 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Так, п. 5 вышеназванной статьи НК РФ определено, что в счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.
В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таков порядок заполнения счета-фактуры, установленный законодательством.
В вашем случае выставленный продавцом (подрядчиком) счет-фактура соответствует всем требованиям вышеуказанного порядка, то есть все реквизиты были заполнены правильно. А это значит, что данный счет-фактура не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.
В соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщик не обязан проверять законность регистрации своих контрагентов (например, правильно ли указан ИНН в счете-фактуре).
Налогоплательщик обязан проверять только порядок заполнения счета-фактуры, а все иные требования, относящиеся к достоверности, законности сведений, содержащихся в счете-фактуре, он проверять не должен, поскольку Законом это не установлено.
Если ИНН продавцом (подрядчиком) неверно указан в счете-фактуре, то к налогоплательщику (вашей организации) это не имеет никакого отношения, поскольку этот факт доказывает недобросовестность продавца (подрядчика). Реальность хозяйственных операций, в подтверждение которых вами были представлены указанные счета-фактуры, отрицать нельзя.
Следовательно, вашей организацией были выполнены все необходимые условия, установленные НК РФ для применения налогового вычета по НДС. Ваша организация как налогоплательщик в данном случае пострадать не должна, в ваших действиях недобросовестности не усматривается.
Таким образом, требование, предъявленное налоговой инспекции, неправомерно.
Арбитражная практика.
Суды принимают решения в пользу как налогоплательщика, так и налоговых органов.
Так, многие суды подтверждают, что технические ошибки в счетах-фактурах, например в ИНН, номерах платежных поручений, наименовании покупателя, не влияют на право применения налогового вычета налогоплательщиком.
Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 29.03.2006 N А19-2827/05-44-30-Ф02-1239/06-С пришел к выводу о том, что опечатка в ИНН, допущенная поставщиками, не является основанием для отказа в налоговом вычете, поскольку признаки недобросовестности в действиях налогоплательщика налоговым органом не доказаны.
ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 26.09.2006 N Ф04-6346/2006(26895-А27-3). Основанием для разбирательства явилось принятие НДС к вычету по счетам-фактурам, оформленным с нарушением положений ст. 169 НК РФ: о
