Вопрос: Пунктом 4 ст. 2 Закона N 137-ФЗ ст. 163 НК РФ изложена в новой редакции (налоговый период заменен на квартал). Однако данные изменения вступят в силу только с 1 января 2008 г. Вправе ли в 2007 г. инспекция привлекать к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации за первый месяц квартала в случае превышения суммы, указанной в п. 6 ст. 174 НК РФ, если налоговым периодом для данной организации является квартал? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2007 г.)

Пунктом 4 ст. 2 Закона N 137-ФЗ*(1) ст. 163 НК РФ изложена в новой редакции (налоговый период заменен на квартал). Однако данные изменения вступят в силу только с 1 января 2008 г. Вправе ли в 2007 г. инспекция привлекать к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации за первый месяц квартала в случае превышения суммы, указанной в п. 6 ст. 174 НК РФ, если налоговым периодом для данной организации является квартал?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством. Пункт 6 ст. 80 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налогоплательщики (налоговые агенты) должны подавать в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2 данной статьи.

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ и оказания услуг, в том числе для собственных нужд,) за истекший квартал. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, подают налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность налогоплательщиков за непредставление в налоговые органы по месту учета декларации в срок, определенный законодательством.

Минфин России в письме от 5 мая 2006 г. N 03-02-07/1-114 обращает внимание, что плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета этого налога превысила указанную сумму, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. В этом случае налогоплательщик обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки. Аналогичная позиция содержится в письме МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233.

Согласно изменениям, внесенным Законом N 137-ФЗ, с 1 января 2008 г. налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих функции налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ), а п. 6 ст. 174 НК РФ признан утратившим силу.

Из этого следует, что в 2007 г. сохраняется налоговый период по НДС, равный кварталу, и проверяющие вправе привлекать к ответственности за непредставление декларации за первый месяц квартала в случае превышения суммы, указанной в п. 6 ст. 174 НК РФ, только при непредставлении налогоплательщиком декларации за истекшие месяцы данного квартала в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение суммы выручки.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 февраля 2006 г. N Ф04-416/2006(19778-А45-6) суд указал, что законодатель не предусматривает сдачу ежемесячных деклараций по НДС налогоплательщиком, который представляет ее за квартал, если в последнем месяце квартала сумма выручки превысила установленный предел. Из логического толкования норм ст. 163 и 174 НК РФ вытекает, что налогоплательщик с первого месяца следующего квартала обязан представлять декларации по налогу на добавленную стоимость ежемесячно.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 24 апреля 2006 г. по делу N Ф04-2171/2006(21367-А27-25), ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2006 г. по делу N А79-7032/2005, ФАС Поволжского округа от 1 февраля 2006 г. по делу N А49-8511/2005-42А/28, ФАС Уральского округа от 23 марта 2006 г. по делу N Ф09-1840/06-С7 и др.

Однако на практике встречаются и противоположные выводы. В Постановлении от 22 марта 2006 г. по делу N А42-7531/2005 ФАС Северо-Западного округа отмечает, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг) в каком-либо месяце квартала превысила установленный предел, налоговым периодом для налогоплательщика признается месяц, а следовательно, этот налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по итогам каждого месяца, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки. Такая же позиция выражена, в частности, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2005 г. по делу N А19-17417/04-52-Ф02-2803/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу N А42-7528/2005 и по делу N А42-7527/2005.

Таким образом, нельзя исключать тот вариант, что налогоплательщику придется доказывать свою правоту в суде.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 мая 2007 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".