Вопрос: При проведении проверки отделением ФСС были установлены факты неправильного оформления больничных листов, расходы по которым не были приняты к зачету (соответственно, следует доначислить ЕСН). Можно ли внести в больничные листы необходимые исправления для подтверждения соответствующих расходов организации на цели социального страхования? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2007 г.)

При проведении проверки отделением ФСС были установлены факты неправильного оформления больничных листов, расходы по которым не были приняты к зачету (соответственно, следует доначислить ЕСН). Можно ли внести в больничные листы необходимые исправления для подтверждения соответствующих расходов организации на цели социального страхования?

В данном случае работники ФСС (с целью определения расходов, произведенных организацией самостоятельно на цели социального страхования) и работник налоговых органов (с целью доначисления ЕСН) руководствуются Решением ВС РФ от 16.03.2005 N ГКПИ2005-48*(1), в котором определено, что расходы по выплате пособий, произведенные без надлежащего решения или с нарушением правил, определяющих право на пособие, размер пособия, порядок установления непрерывного трудового стажа, порядок исчисления и выплаты пособия, а также по неправильно оформленным документам, не принимаются к зачету в счет взносов на социальное страхование и относятся за счет предприятия, учреждения и организации.

Аналогичного мнения придерживается и ФАС МО в Постановлении от 21.06.2005 N КА-А41/5257-05: если в листке нетрудоспособности отсутствует адрес медицинского учреждения или вид нетрудоспособности, выданные по нему пособия ФСС не возмещает.

Отчасти обнадежить налогоплательщиков в решении названной проблемы может Постановление ФАС ЗСО от 14.03.2007 N Ф04-1168/2007 (32268-А03-25), материалами которого подтверждено следующее: в ходе проверки отделением ФСС было установлено, что листки нетрудоспособности, выданные сотрудникам организации, оформлены с нарушением п. 2.3 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность*(2) (при длительности больничного листка свыше 30 дней не заверены врачами КЭК).

Вместе с тем, как видно из материалов дела, указанные нарушения были устранимого характера, и в дальнейшем муниципальные учреждения здравоохранения внесли соответствующие исправления, то есть, как указано арбитражным судом, наступление страхового случая на момент рассмотрения дела в суде было подтверждено надлежащими доказательствами. Поскольку вышеназванная инструкция не содержит запрета на внесение исправлений в выданные больничные листки, в том числе после проведения проверки соответствующим органом, решение отделения ФСС о непринятии к зачету спорных расходов было признано незаконным, соответственно, отсутствуют основания для доначисления ЕСН.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС ДВО от 19.04.2006 N Ф03-А51/06-2/778 и ФАС СКО от 11.01.2007 N Ф08-6916/2006-2862А - действующее законодательство не содержит запрета на внесение исправлений в листки нетрудоспособности и не устанавливает период их внесения в данные документы.

Все же надеяться на благополучный исход дела в случае представления в ходе проверки неверно оформленных, но впоследствии исправленных больничных листов налогоплательщикам не приходится.

Например, ФАС ЦО в Постановлении от 09.12.2005 N А14-4308/2005/170/23 установил, что довод заявителя жалобы о том, что впоследствии в листки нетрудоспособности внесены исправления, не может быть принят, так как на момент проверки нарушение имело место, а внесение в них исправлений после проверки и принятие фондом решения не может являться основанием для зачета расходов на оплату пособий по временной нетрудоспособности.

В Постановлении от 26.07.2006 N Ф04-4632/2006 (24781-А27-11) ФАС ЗСО не подтвердил право налогоплательщика принять к зачету расходы по исправленному больничному листу. Он указал, что обязанность проверки правильности оформления листка нетрудоспособности при производстве выплаты пособия возложена на предприятие, осуществляющее выплату. Следует заметить, что данный аргумент часто используются арбитражными судьями при вынесении решений по аналогичным делам не в пользу налогоплательщиков.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

1 июня 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Решение ВС РФ от 16.03.2005 N ГКПИ2005-48 "Об оставлении без удовлетворения заявления о признании частично недействующим абзаца 3 пункта 18 "Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации", утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101".

*(2) Приказ Минздравмедпрома РФ N 206, Постановление ФСС РФ от 19.10.1994 N 21 "Об утверждении инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан".