Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2011 г. N 07АП-7087/11

г. Томск

Дело N 07АП-7087/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2011 г.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2011 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Т.А. Кулеш, С.Н. Хайкиной,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Л.М. Ломиворотовым с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя - Г.С. Трусовой по доверенности от 11.07.2011, паспорт,

от заинтересованных лиц - без участия (извещен),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области

на определение Арбитражного суда Томской области от 25 июля 2011 г. по делу N А67-4154/2011 о принятии обеспечительных мер (судья И.Н. Сенникова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Столбовое" (ОГРН 1035402488340, ИНН 5406254196 634050, г. Томск, ул. Мокрушина, д. 9, стр. 16),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области (636700, Томская область, с. Каргасок, ул. Октябрьская, д. 3),

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, г. Томск, пр. Фрунзе, д. 55)

о признании частично недействительным решения от 25.03.2011 N 1/ВНП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования N 18450 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Столбовое" (далее - заявитель, Общество, ООО "Столбовое") обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области (далее - МИФНС России N 6 по Томской области), Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску (далее - ИФНС России по г. Томску) о признании частично недействительным решения от 25.03.2011 N 1/ВНП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования N 18450 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2011.

Одновременно Общество обратилось с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области от 25.03.2011 N 1/ВНП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования ИФНС России по г. Томску N 18450 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2011 в части в порядке части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу.

Определением суда от 25 июля 2011 г. заявление ООО "Столбовое" о принятии обеспечительных мер удовлетворено, решение МИФНС России N 6 по Томской области от 25.03.2011 N 1/ВНП приостановлено до вступления в законную силу решении суда по делу N А67-4154/2011 в части: - привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату налога на добавленную стоимость: за 1 квартал 2008 г. в сумме 345299 руб. 40 коп., за 2 квартал 2008 г. в сумме 274416 руб. 20 коп., за 3 квартал 2008 г. в сумме 111891 руб. 80 коп. (п. 1 резолютивной части решения); - начисления пени по состоянию на 08.07.2011: по налогу на прибыль организаций, всего 9563 руб. 88 коп., в том числе: в федеральный бюджет - 2628 руб. 86 коп., в бюджет субъекта - 6935 руб. 02 коп.; по налогу на добавленную стоимость в размере 5713062 руб. 29 коп. (п. 2 резолютивной части решения); - уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 15 313 510 руб., в том числе: январь 2007 г. в сумме 6879973 руб., март 2007 г. в сумме 299366 руб., апрель 2007 г. в сумме 1449757 руб., май 2007 г. в сумме 1178627 руб., июнь 2007 г. в сумме 349293 руб., июль 2007 г. в сумме 398595 руб., август 2007 г. в сумме 241915 руб., сентябрь 2007 г. в сумме 267593 руб., октябрь 2007 г. в сумме 227772 руб., ноябрь 2007 г. в сумме 362009 руб., декабрь 2007 г. в сумме 573 руб., 1 квартал 2008 г. в сумме 1726497 руб., 2 квартал 2008 г. в сумме 1372081 руб., 3 квартал 2008 г. в сумме 559459 руб. (п. 3.1 резолютивной части решения); - уплаты штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость: за 1 квартал 2008 г. в сумме 345299 руб. 40 коп., за 2 квартал 2008 г. в сумме 274416 руб. 20 коп., за 3 квартал 2008 г. в сумме 111891 руб. 80 коп. (п. 3.2 резолютивной части решения); - уплаты пени по состоянию на 08.07.2011: по налогу на прибыль организаций, всего 9563 руб. 88 коп., в том числе: в федеральный бюджет - 2 628 руб. 86 коп., в бюджет субъекта - 6935 руб. 02 коп.; по налогу на добавленную стоимость в размере 5713062 руб. 29 коп. (п. 3.3 резолютивной части решения); - уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в сумме 47424497 руб., в том числе: за 2007 г. на сумму 26280821 руб., за 2008 г.. на сумму 21143676 руб. (п. 3.4 резолютивной части решения); - отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 7109560 руб., в том числе: за январь 2007 г. в сумме 6879973 руб. по сроку уплаты 20.02.2007, за декабрь 2007 г. в сумме 229587 руб. по сроку уплаты 21.01.2008 (п. 3.5 резолютивной части решения); - внесения необходимых исправлений в документы налогового учета (п. 4 резолютивной части решения), а также приостановлено действие требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску N 18450 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2011 в части уплаты: недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 7109560 руб., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 15313510 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 2628 руб. 86 коп; пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 6935 руб. 02 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5713062 руб. 29 коп., штрафа в сумме 731607 руб. 40 коп.

Не согласившись с определением суда, МИФНС России N 6 по Томской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, разрешить вопрос по существу.

В обоснование жалобы ее податель указывает, что налогоплательщиком представлены в суд документы, подтверждающие финансовое состояние должника, из которых можно сделать вывод, что взысканная денежная сумма не повлечет значительного ущерба для заявителя. Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии оснований для применения обеспечительных мер и о том, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта. Судом не исследован вопрос о финансовом положении налогоплательщика на день обращения заявителя с ходатайством о принятии обеспечительным мер. В силу пункта 4 статьи 93 АПК РФ налогоплательщиком не представлено встречное обеспечение.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

ООО "Столбовое" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить оспариваемое определение без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. По мнению Общества, определение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы Общества изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

Заинтересованные лица о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции не явились. 05.09.2011 в апелляционный суд поступило заявление МИФНС России N 6 по Томской области о рассмотрении дела без участия представителя. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителей заинтересованных лиц.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Общества, проверив законность и обоснованность определения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 2 АПК РФ задачами судопроизводства в арбитражном суде являются, в частности, защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов предприятий, учреждений, организаций и граждан в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Вышеуказанное предполагает не только возможность заинтересованного лица обратиться в суд за защитой нарушенного или оспариваемого права или охраняемого законом интереса, но и реальность исполнения вступившего в законную силу судебного акта.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных АПК РФ, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры). Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе, если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

В части 1 статьи 91 АПК РФ приведен перечень обеспечительных мер, которые могут быть приняты судом по заявлению лица, участвующего в деле. В силу статьи 91 АПК РФ перечень обеспечительных мер не является исчерпывающим, так как меры по обеспечению иска (заявления) многообразны и зависят от предмета заявленных требований.

Согласно части 3 статьи 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

В главе 24 АПК РФ не установлены особенности рассмотрения ходатайств о приостановлении действия ненормативного правового акта, решения, в связи с чем в указанном случае необходимо учитывать соответствующие положения главы 8 АПК РФ, в том числе об основаниях обеспечительных мер и о порядке рассмотрения заявления об обеспечении иска.

Предметом требований заявителя по настоящему делу является признание частично недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области от 25.03.2011 N 1/ВНП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования ИФНС России по г. Томску N 18450 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2011.

В соответствии с положениями статьей 46, 47, пункта 9 статьи 101, статьей 101.3, 115 НК РФ вступление в силу решения налогового органа является основанием для начала процедуры бесспорного взыскания налоговым органом налогов, пени и налоговых санкций, первым этапом которой является направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, пени и штрафа с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что по оспариваемому заявителем решению от 25.03.2011 N 1/ВНП (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 24.06.2011 N 210) ему предложено перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость в размере 15313510 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, пени по налогу на прибыль организаций в размере 9 563 руб. 88 коп., а также налоговые санкции за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 731607 руб. 40 коп., решением также уменьшены убытки, начисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 47424497 руб., отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 7109560 руб.

С учетом принятого Управлением Федеральной налоговой службы по Томской области решения от 24.06.2011 N 210 "Об изменении решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области от 25.03.2011 N 1/ВНП", и положений пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемое решение от 25.03.2011 N 1/ВНП вступило в силу с момента его утверждения, а именно 24.06.2011.

На основании оспариваемого решения N 1/ВНП от 25.03.2011 с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Томской области N 210, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Томску в адрес заявителя было направлено требование N 18450 по состоянию на 08.07.2011 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором предложено уплатить сумму налога на добавленную стоимость в размере 22423070 руб., пеней 5722865,84 руб., штрафа в размере 731607,40 руб. со сроком добровольного исполнения до 29.07.2011. Из текста указанного требования следует, что в случае неисполнения требования налоговым органом будут приняты все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статьи 46, 47, 76, 77 НК РФ) обеспечительные меры и меры принудительного взыскания налогов (сборов) и других обязательных платежей.

Поскольку предметом заявленных требований является признание незаконным акта налогового органа, мерой, гарантирующей возможность реализовать решение суда, по данному делу, для налогоплательщика является предотвращение неблагоприятных последствий, связанных с возможностью принудительных действий на основании оспариваемого ненормативного акта.

Частью 7 статьи 201 АПК РФ установлено, что решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 06.11.2003 N 390-О, обеспечительные меры в административном судопроизводстве, осуществляемом арбитражным судом, не носят дискриминационного характера по отношению к какой-либо стороне в процессе; их применение осуществляется в рамках дискреционных полномочий арбитражного суда и на основании принципов состязательности и процессуального равноправия сторон.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83, под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Кодекса понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

В абзаце 3 пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" указано, что приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности. Под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 АПК РФ в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением.

С учетом изложенного, принимая во внимание доводы, изложенные заявителем в заявлении о приостановлении действия оспариваемого акта, а также представленные доказательства (договоры купли-продажи нефти, счета-фактуры, исполнительный баланс, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др.), апелляционный суд считает, что принятие обеспечительных мер в данном случае необходимо для сохранения имущественного положения заявителя до разрешения спора по существу, в целях обеспечения исполнения судебного акта по настоящему делу и предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Данные меры направлены на сохранение существующего состояния отношений (status quo) между сторонами, их применение соответствует разъяснениям, изложенным в пунктах 9, 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер".

Непринятие указанных обеспечительных мер, исходя из представленных заявителем документов, может в будущем осложнить непосредственную реализацию заявителем своих прав в случае удовлетворения заявления, вызвать необходимость применения дополнительных мер для восстановления своего правового положения, продолжительных во времени, привести к ухудшению имущественного положения заявителя, а также существенно затруднить осуществляемую им деятельность и погашение текущих обязательств, в связи, с чем привести к возникновению значительного ущерба.

Кроме того, любое изъятие без законных оснований денежных средств налогоплательщика является нарушением его конституционных прав как собственника. Взыскание с налогоплательщика в бесспорном порядке доначисленных налоговым органом сумм налогов, пеней или штрафов при наличии его возражений относительно законности такого взыскания до вынесения судом решения по существу возникшего спора, должно рассматриваться в качестве ущемления прав налогоплательщика как собственника, лишением его возможности в полной мере реализовывать соответствующие правомочия (статья 35 Конституции Российской Федерации).

Обеспечительные меры не являются ограничением обязанности налогоплательщика, предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги, и не ограничивают право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам и сборам. Возможные потери бюджета в связи с принятием обеспечительных мер невозможны, так как в случае неудовлетворения требований заявителя налоги будут взыскиваться с учетом пеней, порядок начисления которых предусмотрен статьей 75 НК РФ.

При таких обстоятельствах, обеспечительные меры, принятые определением суда от 25.07.2011 в виде частичного приостановления действия оспариваемых решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области от 25.03.2011 N 1/ВНП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования ИФНС России по г. Томску N 18450 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.07.2011 связаны с предметом спора, соразмерны заявленным требованиям, направлены на сохранение существующего состояния отношений и на предотвращение причинения заявителю значительного ущерба, возможность принятия таких мер предусмотрена законом.

Ссылка Инспекции на не исследованность судом вопроса о финансовом положении налогоплательщика на день обращения заявителя с ходатайством о принятии обеспечительным мер отклоняется судом апелляционной инстанции, как противоречащая материалам дела.

Кроме того, в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" указано, что у налогоплательщика отсутствует необходимость доказывать то, что в случае непринятия обеспечительных мер наступят указанные в статье 90 АПК РФ последствия, так как они напрямую вытекают из существа оспариваемых им ненормативных правовых актов налогового органа. Таким образом, указанное подателем жалобы обстоятельство не является бесспорным основанием, препятствующим принятию судом обеспечительных мер при изложенных выше обстоятельствах и необходимости применения дополнительных мер для восстановления своего правового положения, продолжительных во времени в случае удовлетворения заявленных требований.

Довод подателя жалобы о не представлении налогоплательщиком встречного обеспечения на основании пункта 4 статьи 93 АПК РФ, отклоняется апелляционным судом, так как требование встречного обеспечение является правом, а не обязанностью суда.

Кроме того, исходя из разъяснений, изложенных в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер", в случае несогласия с обеспечением заявления ответчик, иные лица, участвующие в деле, а также лица, чьи права и интересы нарушены в результате применения обеспечительных мер (статья 42 АПК РФ), после получения определения арбитражного суда о применении обеспечительных мер вправе обратиться с ходатайством об их отмене в суд, их применивший, в порядке, предусмотренном статьей 97 АПК РФ.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции определение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для его отмены, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривается, поскольку уплата государственной пошлины при обжаловании определения о принятии обеспечительных мер не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Томской области от 05 июня 2011 г. по делу N А67-3725/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий

О.А. Скачкова

Судьи

Т.А. Кулеш С.Н. Хайкина