Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2011 г. N 19АП-4547/11

21 сентября 2011 г.

Дело N А35-14086/2010

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску и индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича на решение арбитражного суда Курской области от 06.07.2011 по делу N А35-14086/2010 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича (ИНН - 463225509828, ОГРН - 310463231200051) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным ненормативного акта налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Абдаловой Е.И., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 29.10.2010 N 04-27/059134,

от налогоплательщика: Чернышевой В.В., представителя по доверенности от 08.04.2011; Сухаревой М.В., представителя по доверенности от 01.02.2011 N 1,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сухачев Евгений Анатольевич (далее - предприниматель Сухачев, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения N 17-12/125 от 30.07.2010 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления:

- штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций за 2009 год по налогу на доходы физических лиц - в сумме 81 889,27 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); по единому социальному налогу - в сумме 2 448,92 руб., в том числе, в федеральный бюджет - 1 831,72 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 224,10 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 393,10 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения);

- штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов за 2008-2009 годы в результате занижения налоговой базы, в том числе, за неуплату налога на доходы физических лиц - в сумме 288 334,60 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения); за неуплату налога на добавленную стоимость - в сумме 249 144,40 руб. (подпункт 4 пункта 1 резолютивной части решения); за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет - в сумме 58 209,10 руб., за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 712,50 руб., за неуплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 1 188,30 руб. (подпункт 5 пункта 1 резолютивной части решения);

- пеней за несвоевременную и неполную уплату налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость - в сумме 393 417,47 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения), налога на доходы физических лиц - в сумме 207 895,88 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения), единого социального налога в федеральный бюджет - в сумме 41 323,78 руб. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения), единого социального налога в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 388,24 руб. (подпункт 4 пункта 2 резолютивной части решения), единого социального налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 622,52 руб. (подпункт 5 пункта 2 резолютивной части решения);

- недоимки по налогу на добавленную стоимость - в сумме 2 491 444 руб. (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения), по налогу на доходы физических лиц - в сумме 2 883 346 руб. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в федеральный бюджет - в сумме 582 091 руб. (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 7 125 руб. (подпункт 4 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 11 883 руб. (подпункт 5 пункта 3.1 резолютивной части решения);

- предложения уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения (пункта 3.2 резолютивной части решения);

- предложения уплатить пени, указанные в пункте 2 решения (пункта 3.3 резолютивной части решения).

Решением арбитражного суда Курской области от 06.07.2011 заявленные требования удовлетворены частично, а именно, решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску N 17-12/125 от 30.07.2010 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано незаконным в части:

- привлечения предпринимателя Сухачева Е.А. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 177 763,70 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения), за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 249 144,40 руб. (подпункт 4 пункта 1 резолютивной части решения), за неполную уплату единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 35 326,20 руб., за неполную уплату единого социального налога в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 328,50 руб., за неполную уплату единого социального налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 528,30 руб. (подпункт 5 пункта 1 резолютивной части решения);

- начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 393 417,47 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 203 712,86 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 40 466,16 руб., по единому социальному налогу в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 376,30 руб., по единому социальному налогу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 605,17 руб. (пункт 2 резолютивной части решения);

- доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 491 444 руб. (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения), по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 777 637 руб. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 353 262 руб. (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 285 руб. (подпункт 4 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5 283 руб. (подпункт 5 пункта 3.1 резолютивной части решения);

- предложения уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения (пункта 3.2 резолютивной части решения);

- предложения уплатить пени, указанные в пункте 2 решения (пункта 3.3 резолютивной части решения).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику было отказано.

Предприниматель Сухачев, не согласившись с данным решением, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в части отказа в удовлетворении заявленных требований (расходы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 год) ввиду несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела и неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, и просит признать незаконным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску N 17-12/125 от 30.07.2010 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

- привлечения предпринимателя Сухачева Е.А. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 81 889,27 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения), за непредставление за 2009 год налоговой декларации по единому социальному налогу в федеральный бюджет - в сумме 1 831,72 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 224,10 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 393,10 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы за 2008-2009 годы в сумме 110 570,90 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения), за неполную уплату единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 22 882,90 руб., за неполную уплату единого социального налога в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 384 руб., за неполную уплату единого социального налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 660 руб. (подпункт 5 пункта 1 резолютивной части решения);

- начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 183,02 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 857,62 руб., по единому социальному налогу в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11,94 руб., по единому социальному налогу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 17,35 руб. (пункт 2 резолютивной части решения);

- доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 105 709 руб. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 228 829 руб. (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 840 руб. (подпункт 4 пункта 3.1 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6 600 руб. (подпункт 5 пункта 3.1 резолютивной части решения);

- предложения уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения (пункта 3.2 резолютивной части решения);

- предложения уплатить пени, указанные в пункте 2 решения (пункта 3.3 резолютивной части решения).

В обоснование апелляционной жалобы предприниматель ссылается на то, что непредставление деклараций в установленный срок не может являться основанием для отказа в принятии реально понесенных расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 год, одновременно указав, что оригиналы первичных документов, обосновывающие расходы по указанным налогам за 2009 год, были приобщены к материалам дела, а также представлены в управление Федеральной налоговой службы по Курской области вместе с апелляционной жалобой и в инспекцию - при рассмотрении дела судом.

В связи с этим, по мнению предпринимателя, он принял все меры по доказыванию факта и размера понесенных расходов за 2009 год, поэтому суд неправомерно отказал ему в удовлетворении заявленных требований и признал законными действия налогового органа по непринятию расходов по совершенным им хозяйственным операциям при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Налоговый орган против удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя Сухачева возразил по основаниям, изложенным в отзыве, и просил апелляционную жалобу предпринимателя оставить без удовлетворения, а решение арбитражного суда в обжалуемой налогоплательщиком части - без изменения, ссылаясь на то, что предпринимателем Сухачевым ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения спора в суде не были представлены первичные документы, подтверждающие его расходы, а также налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 год.

В свою очередь, налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда Курской области от 06.07.2011 в части признания его решения незаконным, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в указанной части, ссылаясь на принятие его с нарушением и неправильным применением норм материального и процессуального права.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на отсутствие у суда области оснований для признания за налогоплательщиком права на заявленные им налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года, а также права на включение в состав расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2008 год затрат, связанных с приобретением товара, так как документы, обосновывающие суммы вычетов и расходов - счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки, приходно-расходные ордера не были представлены ни в инспекцию в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в вышестоящий налоговый орган в ходе рассмотрения апелляционной жалобы.

По мнению инспекции, данное обстоятельство исключает возможность принятия представленных налогоплательщиком документов судом, поскольку, возможно, они были изготовлены налогоплательщиком после проведения выездной налоговой проверки с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Предприниматель в представленном отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы инспекция, считая решение суда в части удовлетворения его требований законным, указав, что претензий к представленным предпринимателем в суд документам налоговым органом не высказано и не представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестности предпринимателя и наличие у него умысла на создание незаконных схем для возникновения необоснованной налоговой выгоды.

При этом налогоплательщик пояснил, что непредставление первичных документов в инспекцию было обусловлено тем, что указанные документы хранились у специалиста по ведению бухгалтерского учета, который в период проведения в отношении предпринимателя выездной проверки на телефонные звонки не отвечал и по месту регистрации отсутствовал.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Фактически лица, участвующие в деле, обжалуя решение суда области каждый в своей части и возражая против удовлетворения апелляционной жалобы другой стороны, оспаривают принятый судом области судебный акт в целом, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 06.07.2011 в полном объеме.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах предпринимателя и налогового органа, отзывах на апелляционные жалобы, а также заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску на основании решения заместителя начальника инспекции N 17-12/106/52 от 04.03.2010 была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 16.12.2009.

По результатам проверки составлен акт от 29.06.2010 N 17-12/83, а также вынесено решение от 30.07.2010 N 17-12/125 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому предприниматель Сухачев привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации в установленный срок по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 82 928,17 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения), за непредставление налоговой декларации в установленный срок по единому социальному налогу за 2009 год, в том числе, в федеральный бюджет - в сумме 5 720,72 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 288 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 495 руб. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2008-2009 годы в виде штрафа в сумме 288 334,60 руб. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения), за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2008-2009 годы в виде штрафа в сумме 249 144,40 руб. (подпункт 4 пункта 1 резолютивной части решения), за неполную уплату единого социального налога в федеральный бюджет за 2007-2008 годы в виде штрафа в сумме 58 209,10 руб., за неполную уплату единого социального налога в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2008-2009 годы в сумме 712,50 руб., за неполную уплату единого социального налога в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2008-2009 годы в виде штрафа в сумме 1 188,30 руб. (подпункт 5 пункта 1 резолютивной части решения); по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в налоговый орган в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 125 руб. (подпункт 6 пункта 1 резолютивной части решения).

Также данным решением налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 393 417,47 руб., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 207 895,88 руб., за несвоевременную уплату единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 41 323,78 руб., за несвоевременную уплату единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 388,24 руб., за несвоевременную уплату единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 622,52 руб. (пункт 2 резолютивной части решения) и ему предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 491 444 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 883 346 руб., по единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 582 091 руб., по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 7 125 руб., по единому социальному налогу в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 11 883 руб. (пункт 3.1 резолютивной части решения), а также предложено уплатить штрафы и пени, указанные в пунктах 1, 2 решения (пункты 3.2, 3.3 резолютивной части решения) и внести необходимые исправления в документы налогового учета (пункта 4 резолютивной части решения).

Основанием для начисления указанных сумм налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2008 - 2009 годы, пеней по указанным налогам и штрафов послужил вывод инспекции о допущении налогоплательщиком занижения налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц на сумму документально не подтвержденных расходов и неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку предпринимателем не были представлены счета-фактуры, подтверждающие право на налоговый вычет, и документы, подтверждающие произведенные расходы.

Решение инспекции от 30.07.2010 N 17-12/125 о привлечении к ответственности было обжаловано предпринимателем в управление Федеральной налоговой службы по Курской области, решением которого от 11.10.2010 N 587 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции N 17-12/125 от 30.07.2010 в части доначисления и взыскания налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих им пеней и штрафов в указанных суммах, предприниматель обратился в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании его незаконным в оспариваемой части.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 38 Кодекса объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законом о конкретном налоге или частью второй Кодекса.

В соответствии со статьями 44, 45 Налогового кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями статьи 52 Кодекса определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Как указано в пункте 1 статьи 53 Кодекса, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, а налоговая ставка - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В проверяемом периоде индивидуальный предприниматель Сухачев Е.А. применял общую систему налогообложения, в связи с чем, в силу статей 143, 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации, являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Объектом налогообложения по единому социальному налогу, согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из пункта 5 статьи 244 Налогового кодекса следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных расходов в состав расходов в целях налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Кроме того, в силу предписаний пункта 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 42 от 21.06.1999 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, в проверяемом периоде предприниматель Сухачев осуществлял оптовую торговлю строительными материала.

В этой связи им при исчислении налога на добавленную стоимость сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, уменьшалась на сумму налога, уплаченную по товарам (строительным материалам), приобретенным у контрагентов. При исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога налоговая база по названным налогам уменьшалась на сумму расходов по приобретению указанного товара.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года предпринимателем Сухачевым была отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 3 281 136 руб., сумма исчисленного налога с реализации составила 590 604 руб., налоговые вычеты отражены в сумме 585 717 руб., итого сумма налога к уплате исчислена в размере 4 887 руб.

В подтверждение правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 585 717 руб. налогоплательщиком в материалы дела были представлены следующие счета-фактуры:

- N 195 от 08.05.2008 на сумму 86 662 руб. 20 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 219 руб. 99 коп., товарная накладная N 195 от 08.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 112 от 08.05.2008 на сумму 51 347 руб. 70 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 7 832 руб. 70 коп., товарная накладная N 112 от 08.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 369 от 08.05.2008 на сумму 64 886 руб. 38 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 9 897 руб. 92 коп., товарная накладная N 369 от 08.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 447 от 08.05.2008 на сумму 98 601 руб. 14 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 040 руб. 85 коп., товарная накладная N 447 от 08.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и проектирование"),

- N 288 от 08.05.2008 на сумму 55 512 руб. 48 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 8 468 руб. 01 коп., товарная накладная N 288 от 08.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 218 от 08.05.2008 на сумму 96 990 руб. 10 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 795 руб. 10 коп., товарная накладная N 218 от 08.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 377 от 13.05.2008 на сумму 16 055 руб. 80 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 2 449 руб. 19 коп., товарная накладная N 377 от 13.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 296 от 13.05.2008 на сумму 88 028 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 13 428 руб., товарная накладная N 296 от 13.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 453 от 13.05.2008 на сумму 91 509 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 13 959 руб., товарная накладная N 453 от 13.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 318 от 13.05.2008 на сумму 90 907 руб. 20 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 867 руб. 20 коп., товарная накладная N 318 от 13.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 198 от 13.05.2008 на сумму 97 276 руб. 84 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 838 руб. 84 коп., товарная накладная N 198 от 13.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 201 от 14.05.2008 на сумму 67 270 руб. 21 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 261 руб. 56 коп., товарная накладная N 201 от 14.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 118 от 14.05.2008 на сумму 90 396 руб. 03 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 789 руб. 22 коп., товарная накладная N 118 от 14.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 227 от 14.05.2008 на сумму 98 803 руб. 76 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 071 руб. 76 коп., товарная накладная N 227 от 14.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 220 от 21.05.2008 на сумму 63 077 руб. 65 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 9 622 руб. 02 коп., товарная накладная N 220 от 21.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 124 от 21.05.2008 на сумму 64 657 руб. 22 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 9 862 руб. 97 коп., товарная накладная N 124 от 21.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 240 от 21.05.2008 на сумму 98 965 руб. 13 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 096 руб. 38 коп., товарная накладная N 240 от 21.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 466 от 23.05.2008 на сумму 51 509 руб. 90 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 7 857 руб. 42 коп., товарная накладная N 466 от 23.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 354 от 23.05.2008 на сумму 96 590 руб. 10 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 734 руб. 08 коп., товарная накладная N 354 от 23.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 345 от 23.05.2008 на сумму 91 259 руб. 89 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 921 руб., товарная накладная N 345 от 23.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 461 от 23.05.2008 на сумму 90 860 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 13 860 руб., товарная накладная N 461 от 23.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 249 от 23.05.2008 на сумму 77 880 руб. 11 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 11 880 руб. 02 коп., товарная накладная N 249 от 23.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 261 от 30.05.2008 на сумму 94 093 руб. 68 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 353 руб. 28 коп., товарная накладная N 261 от 30.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 539 от 30.05.2008 на сумму 89 072 руб. 06 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 587 руб. 26 коп., товарная накладная N 539 от 30.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 468 от 30.05.2008 на сумму 99 134 руб. 26 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 122 руб. 17 коп., товарная накладная N 468 от 30.05.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 242 от 04.06.2008 на сумму 24 943 руб. 89 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 3 805 руб., товарная накладная N 242 от 04.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 375 от 04.06.2008 на сумму 67 578 руб. 60 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 308 руб. 60 коп., товарная накладная N 375 от 04.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 195 от 04.06.2008 на сумму 98 543 руб. 30 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 032 руб. 03 коп., товарная накладная N 195 от 04.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 243 от 04.06.2008 на сумму 72 278 руб. 10 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 11 025 руб. 52 коп., товарная накладная N 243 от 04.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 204 от 06.06.2008 на сумму 96 612 руб. 24 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 737 руб. 46 коп., товарная накладная N 204 от 06.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 250 от 06.06.2008 на сумму 97 090 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 810 руб. 40 коп., товарная накладная N 250 от 06.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 383 от 06.06.2008 на сумму 45 897 руб. 36 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 7 001 руб. 28 коп., товарная накладная N 383 от 06.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 48 от 10.06.2008 на сумму 55 739 руб. 69 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 8 502 руб. 71 коп., товарная накладная N 482 от 10.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 551 от 10.06.2008 на сумму 90 225 руб. 08 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 763 руб. 15 коп., товарная накладная N 551 от 10.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 475 от 10.06.2008 на сумму 89 815 руб. 60 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 13 700 руб. 68 коп., товарная накладная N 475 от 10.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 274 от 10.06.2008 на сумму 52 419 руб. 63 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 7 996 руб. 22 коп., товарная накладная N 274 от 10.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 478 от 11.06.2008 на сумму 56 473 руб. 26 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 8 614 руб. 56 коп., товарная накладная N 478 от 11.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 496 от 17.06.2008 на сумму 73 725 руб. 72 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 11 246 руб. 29 коп., товарная накладная N 496 от 17.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 282 от 17.06.2008 на сумму 98 043 руб. 91 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 955 руб. 85 коп., товарная накладная N 282 от 17.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 488 от 17.06.2008 на сумму 67 330 руб. 37 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 271 руб. 39 коп., товарная накладная N 488 от 17.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 239 от 24.06.2008 на сумму 96 531 руб. 55 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 14 725 руб. 15 коп., товарная накладная N 239 от 24.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 504 от 19.06.2008 на сумму 51 735 руб. 24 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 7 891 руб. 37 коп., товарная накладная N 504 от 19.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 573 от 19.06.2008 на сумму 98 814 руб. 68 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 073 руб. 43 коп., товарная накладная N 573 от 19.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 495 от 19.06.2008 на сумму 98 850 руб. 08 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 078 руб. 83 коп., товарная накладная N 495 от 19.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Промметторг"),

- N 399 от 19.06.2008 на сумму 43 100 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 574 руб. 55 коп., товарная накладная N 399 от 19.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 263 от 24.06.2008 на сумму 68 367 руб. 92 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 429 руб. 14 коп., товарная накладная N 263 от 24.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 314 от 24.06.2008 на сумму 84 100 руб. 53 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 12 828 руб. 89 коп., товарная накладная N 314 от 24.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 405 от 27.06.2008 на сумму 70 680 руб. 37 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 781 руб. 75 коп., товарная накладная N 405 от 27.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 271 от 27.06.2008 на сумму 68 013 руб. 45 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 374 руб. 93 коп., товарная накладная N 271 от 27.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 248 от 27.06.2008 на сумму 61 442 руб. 52 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 9 372 руб. 60 коп., товарная накладная N 248 от 27.06.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект").

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок за 2 квартал 2008 года.

Оплата счетов-фактур была произведена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается следующими квитанциями к приходному кассовому ордеру: N 227 от 08.05.2008 на сумму 86 662 руб. 20 коп.; N 141 от 08.05.2008 на сумму 51 347 руб. 70 коп.; N 398 от 08.05.2008 на сумму 64 886 руб. 38 коп.; N 476 от 08.05.2008 на сумму 98 601 руб. 14 коп.; N 320 от 08.05.2008 на сумму 55 512 руб. 48 коп.; N 250 от 08.05.2008 на сумму 96 990 руб. 10 коп.; N 406 от 13.05.2008 на сумму 16 055 руб. 80 коп.; N 325 от 13.05.2008 на сумму 88 028 руб.; N 482 от 13.05.2008 на сумму 91 509 руб.; N 347 от 13.05.2008 на сумму 90 907 руб. 20 коп.; N 230 от 13.05.2008 на сумму 97 276 руб. 84 коп.; N 233 от 14.05.2008 на сумму 67 270 руб. 21 коп.; N 148 от 14.05.2008 на сумму 90 396 руб. 03 коп.; N 259 от 14.05.2008 на сумму 98 803 руб. 76 коп.; N 249 от 21.05.2008 на 63 077 руб. 65 коп.; N 159 от 21.05.2008 на сумму 64 657 руб. 22 коп.; N 272 от 21.05.2008 на сумму 98 965 руб. 13 коп.; N 498 от 23.05.2008 на сумму 51 509 руб. 90 коп.; N 386 от 23.05.2008 на сумму 96 590 руб. 10 коп.; N 377 от 23.05.2008 на сумму 91 259 руб. 89 коп.; N 493 от 23.05.2008 на сумму 90 860 руб.; N 281 от 23.05.2008 на сумму 77 880 руб. 11 коп.; N 293 от 30.05.2008 на сумму 94 093 руб. 68 коп.; N 571 от 30.05.2008 на сумму 89 072 руб. 06 коп.; N 501 от 30.05.2008 на сумму 99 134 руб. 26 коп.; N 248 от 04.06.2008 на сумму 24 943 руб. 89 коп.; N 477 от 04.06.2008 на сумму 67 578 руб. 60 коп.; N 242 от 04.06.2008 на сумму 98 543 руб. 30 коп.; N 249 от 04.06.2008 на сумму 72 278 руб. 10 коп.; N 251 от 06.06.2008 на сумму 96 612 руб. 24 коп.; N 282 от 06.06.2008 на сумму 97 090 руб. 40коп.; N 415 от 06.06.2008 на сумму 45 897 руб. 36 коп.; N 514 от 10.06.2008 на сумму 55 739 руб. 69 коп.; N 718 от 10.06.2008 на сумму 90 225 руб. 08 коп.; N 507 от 10.06.2008 на сумму 89 815 руб. 60 коп.; N 306 от 10.06.2008 на сумму 52 419 руб. 63 коп.; N 510 от 11.06.2008 на сумму 56 473 руб. 26 коп.; N 718 от 17.06.2008 на сумму 73 725 руб. 72 коп.; N 314 от 17.06.2008 на сумму 98 043 руб. 91 коп.; N 521 от 17.06.2008 на сумму 67 330 руб. 37 коп.; N 270 от 24.06.2008 на сумму 96 531 руб. 55 коп.; N 725 от 19.06.2008 на сумму 51 735 руб. 24 коп.; N 765 от 19.06.2008 на сумму 98 814 руб. 68 коп.; N 527 от 19.06.2008 на сумму 98 850 руб. 08 коп.; N 430 от 19.06.2008 на сумму 43 100 руб.; N 295 от 24.06.2008 на сумму 68 367 руб. 92 коп.; N 346 от 24.06.2008 на сумму 84 100 руб. 53 коп.; N 437 от 27.06.2008 на сумму 70 680 руб. 37 коп.; N 306 от 27.06.2008 на сумму 68 013 руб. 45 коп.; N 279 от 27.06.2008 на сумму 61 442 руб. 52 коп.

Всего на основании данных квитанций контрагентам за полученный товар предпринимателем Сухачевым было оплачено 3 839 700,33 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 585 716,99 руб.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года предпринимателем Сухачевым была отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 9 851 619 руб., сумма исчисленного налога с реализации составила 1 773 292 руб., налоговые вычеты отражены в сумме 1 762 147 руб., итого сумма налога к уплате исчислена в размере 11 145 руб.

В подтверждение правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1 761 046 руб. налогоплательщиком в материалы дела были представлены следующие счета-фактуры:

- N 263 от 10.07.2008 на сумму 1 854 799 руб. 92 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 282 935 руб. 56 коп., товарная накладная N 263 от 10.07.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 280 от 05.08.2008 на сумму 2 274 056 руб. 61 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 346 889 руб. 99 коп., товарная накладная N 280 от 05.08.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 716 от 11.08.2008 на сумму 1 855 696 руб. 02 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 283 072 руб. 27 коп., товарная накладная N 716 от 11.08.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 402 от 11.08.2008 на сумму 1 537 778 руб. 11 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 234 576 руб. 32 коп., товарная накладная N 402 от 11.08.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 802 от 15.09.2008 на сумму 2 826 575 руб. 14 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 431 172 руб. 48 коп., товарная накладная N 802 от 15.09.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 826 от 24.09.2008 на сумму 1 195 729 руб. 28 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 182 399 руб. 39 коп., товарная накладная N 826 от 24.09.2008 (выставлен обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование").

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок за 3 квартал 2008 года.

Оплата счетов-фактур произведена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается следующими квитанциями к приходному кассовому ордеру: N 251 от 13.07.2008 на сумму 96 612 руб. 24 коп.; N 248 от 13.07.2008 на сумму 98 543 руб. 30 коп.; N 252 от 13.07.2008 на сумму 59 644 руб. 28 коп.; N 254 от 13.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 250 от 13.05.2008 на сумму 100 000 руб.; N 234 от 12.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 231 от 12.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 233 от 12.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 218 от 11.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 219 от 11.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 220 от 11.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 232 от 12.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 209 от 10.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 217 от 11.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 216 от 11.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 208 от 10.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 205 от 10.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 206 от 10.07.2008; N 207 от 10.07.2008 на сумму 100 000 руб.; N 298 от 09.08.2008 на сумму 78 056 руб. 61 коп.; N 296 от 09.08.2008 на сумму 98 000 руб.; N 297 от 09.08.2008 на сумму 98 000 руб.; N 291 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 292 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 290 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 289 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 283 от 07.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 288 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 281 от 07.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 282 от 07.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 279 от 07.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 280 от 07.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 275 от 06.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 274 от 06.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 272 от 06.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 273 от 06.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 265 от 05.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 271 от 06.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 263 от 05.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 264 от 05.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 261 от 05.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 828 от 14.08.2008 на сумму 63 696 руб. 02 коп.; N 827 от 14.08.2008 на сумму 98 000 руб.; N 826 от 14.08.2008 на сумму 98000 руб.; N 825 от 14.08.2008 на сумму 98 000 руб.; N 824 от 14.08.2008 на сумму 98 000 руб.; N 790 от 13.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 789 от 13.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 788 от 13.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 787 от 13.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 786 от 13.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 725 от 12.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 724 от 12.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 723 от 12.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 722 от 12.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 721 от 12.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 681 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 680 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 679 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 678 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 472 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 473 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 474 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 475 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 476 от 08.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 492 от 09.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 493 от 09.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 494 от 09.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 495 от 09.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 496 от 09.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 509 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 510 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 511 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 512 от 11.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 521 от 12.08.2008 на сумму 100 000 руб.; N 522 от 12.08.2008 на сумму 37 778 руб. 11 коп.; N 834 от 13.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 833 от 13.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 836 от 13.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 835 от 13.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 837 от 13.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 842 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 844 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 843 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 846 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 845 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 848 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 847 от 15.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 852 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 851 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 854 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 853 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 856 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 855 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 858 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 857 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 868 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 859 от 16.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 870 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 869 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 872 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 871 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 874 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 873 от 17.09.2008 на сумму 98 000 руб.; N 875 от 17.09.2008 на сумму 82 575 руб. 14 коп.; N 1086 от 26.09.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1087 от 26.09.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1034 от 25.09.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1033 от 25.09.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1032 от 25.09.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1031 от 25.09.2008 на сумму 100 000 руб.; N 988 от 24.09.2008 на сумму 99 900 руб.; N 989 от 24.09.2008 на сумму 99 900 руб.; N 986 от 24.09.2008 на сумму 99 900 руб.; N 987 от 24.09.2008 на сумму 99 900 руб.; N 1089 от 26.09.2008 на сумму 96 129 руб. 28 коп.; N 1088 от 26.09.2008 на сумму 100 000 руб.

Таким образом, предпринимателем Сухачевым оплачено поставщикам за полученный товар 11 544 634 руб. 98 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 1 761 046 руб. 01 коп.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года предпринимателем Сухачевым была отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 3 818 826 руб., сумма исчисленного налога с реализации составила 687 389 руб., налоговые вычеты отражены в сумме 685 452 руб., итого сумма налога к уплате исчислена в размере 1 937 руб.

В подтверждение правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 685 452 руб. налогоплательщиком в материалы дела были представлены следующие счета-фактуры:

- N 574 от 13.10.2008 на сумму 388 975 руб. 20 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 59 335 руб. 20 коп., товарная накладная N 574 от 13.10.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 274 от 14.10.2008 на сумму 393 665 руб. 70 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 60050 руб. 70 коп., товарная накладная N 274 от 14.10.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 582 от 15.10.2008 на сумму 285 248 руб. 48 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 43 512 руб. 48 коп., товарная накладная N 582 от 15.10.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 578 от 17.10.2008 на сумму 922 214 руб. 84 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 140 676 руб. 84 коп., товарная накладная N 578 от 17.10.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 595 от 20.10.2008 на сумму 451 211 руб. 36 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 68 828 руб. 85 коп., товарная накладная N 595 от 20.10.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 596 от 28.10.2008 на сумму 294 597 руб. 03 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 44 938 руб. 53 коп., товарная накладная N 596 от 28.10.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 588 от 14.11.2008 на сумму 183 018 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 27 918 руб., товарная накладная N 588 от 14.11.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 598 от 16.11.2008 на сумму 98 601 руб. 14 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 15 040 руб. 85 коп., товарная накладная N 598 от 16.11.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 603 от 19.11.2008 на сумму 251 500 руб. 48 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 38 364 руб. 48 коп., товарная накладная N 603 от 19.11.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью СК "Строительство и Проектирование"),

- N 628 от 18.11.2008 на сумму 45 005 руб. 95 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 6 865 руб. 31 коп., товарная накладная N 628 от 18.11.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехИндустрия"),

- N 637 от 20.11.2008 на сумму 285 093 руб. 90 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 43 488 руб. 90 коп., товарная накладная N 637 от 20.11.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 651 от 03.12.2008 на сумму 252 304 руб. 65 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 38 487 руб. 15 коп., товарная накладная N 651 от 03.12.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 302 от 04.12.2008 на сумму 393 665 руб. 70 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 60 050 руб. 70 коп., товарная накладная N 302 от 04.12.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект"),

- N 308 от 10.12.2008 на сумму 248 419 руб. 50 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 37 894 руб. 50 коп., товарная накладная N 308 от 10.12.2008 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "МонтажПроект").

Все вышеуказанные счета-фактуры отражены в книге покупок за 4 квартал 2008 года.

Оплата за полученный товар была произведена предпринимателем путем передачи поставщикам наличных денежных средств, что подтверждается следующими квитанциями к приходным кассовым ордерам: N 599 от 10.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 604 от 13.10.2008 на сумму 88 975 руб. 20 коп.; N 603 от 13.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 302 от 13.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 306 от 14.10.2008 на сумму 93 665 руб. 70 коп.; N 305 от 14.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 301 от 13.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 615 от 15.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 612 от 14.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 616 от 15.1 0.2008 на сумму 85 248 руб. 48 коп.; N 631 от 21.10.2008 на сумму 122 244 руб. 84 коп.; N 629 от 20.10.2008 на сумму 200 000 руб.; N 621 от 17.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 620 от 16.10.2008 на сумму 250 000 руб.; N 617 от 15.10.2008 на сумму 250 000 руб.; N 639 от 20.10.2008 на сумму 51 211 руб. 36 коп; N 625 от 17.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 630 от 20.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 638 от 20.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 62 от 17.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 646 от 28.10.2008 на сумму 94 597 руб. 03 коп.; N 645 от 28.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 642 от 24.10.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1251 от 14.11.2008 на сумму 90 000 руб.; N 1252 от 14.11.2008 на сумму 93 018 руб.; N 1263 от 16.11.2008 на сумму 98 601 руб. 14 коп.; N 1274 от 18.11.2008 на сумму 100 000 руб.; N 1281 от 19.11.2008 на сумму 90 000 руб.; N 1282 от 19.11.2008 на сумму 61 500 руб. 48 коп.; N 659 от 18.11.2008 на сумму 45 005 руб. 95 коп.; N 670 от 20.11.2008 на сумму 85 093 руб. 90 коп; N 669 от 20.11.2008 на сумму 100 000 руб.; N 662 от 19.11.2008 на сумму 100 000 руб.; N 693 от 02.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 692 от 02.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 701 от 03.12.2008 на сумму 52 304 руб. 65 коп.; N 334 от 03.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 335 от 03.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 340 от 04.12.2008 на сумму 93 665 руб. 70 коп.; N 339 от 04.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 357 от 10.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 354 от 09.12.2008 на сумму 100 000 руб.; N 358 от 10.12.2008 на сумму 48 419 руб.50 коп.

Общая сумма произведенной оплаты поставщикам за полученный в 4 квартале 2008 года товар составила 4 493 521 руб. 93 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 685 452 руб. 49 коп.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года предпринимателем Сухачевым была отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 11 583 769 руб., сумма исчисленного налога с реализации составила 2 085 079 руб., налоговые вычеты отражены в сумме 2 075 489 руб., итого сумма налога к уплате исчислена в размере 9 590 руб.

В подтверждение правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 2 075 489 руб. налогоплательщиком в материалы дела были представлены следующие счета-фактуры:

- N 13 от 03.02.2009 на сумму 1 274 824 руб. 80 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 194 464 руб. 80 коп., товарная накладная N 13 от 03.02.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 34 от 04.02.2009 на сумму 1 182 124 руб. 71 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 180 324 руб. 11 коп., товарная накладная N 34 от 04.02.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 24 от 10.02.2009 на сумму 1 287 349 руб. 60 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 211 629 руб. 60 коп., товарная накладная N 24 от 10.02.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 43 от 18.02.2009 на сумму 612715 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 93 465 руб., товарная накладная N 43 от 18.02.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 62 от 25.02.2009 на сумму 1 225 430 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 186 930 руб., товарная накладная N 62 от 25.02.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 75 от 17.03.2009 на сумму 2 186 607 руб. 02 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 333 550 руб. 22 коп., товарная накладная N 75 от 17.03.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй"),

- N 52 от 19.03.2009 на сумму 1 914 060 руб. 59 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 291 975 руб. 34 коп., товарная накладная N 52 от 19.03.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Строительная компания Лидер"),

- N 150 от 25.03.2009 на сумму 679 721 руб. 30 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 103 686 руб. 30 коп., товарная накладная N 150 от 25.03.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "ТехПомощь"),

- N 93 от 25.03.2009 на сумму 3 143 150 руб. 42 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 479 463 руб. 62 коп., товарная накладная N 93 от 25.03.2009 (выставлены обществом с ограниченной ответственностью "Партнер-Строй").

Счета-фактуры отражены налогоплательщиком в книге покупок за 1 квартал 2009 года.

Расчет с поставщиками за поставленный товар осуществлялся предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается следующими квитанциями к приходным кассовым ордерам: N 27 от 02.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 28 от 02.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 29 от 02.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 30 от 02.02.2009 на сумму 100000 руб.; N 49 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 50 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 51 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 52 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 68 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 69 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 70 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 71 от 04.02.2009 на сумму 74 824 руб. 80 коп.; N 72 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 47 от 02.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 48 от 02.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 49 от 02.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 59 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 60 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 61 от 03.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 78 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 79 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 80 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 81 от 04.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 97 от 05.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 98 от 05.02.2009 на сумму 82 124 руб. 71 коп.; N 103 от 09.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 104 от 09.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 105 от 09.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 106 от 09.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 107 от 09.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 124 от 10.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 125 от 10.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 126 от 10.02.2006 на сумму 100 000 руб.; N 127 от 10.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 128 от 10.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 137 от 11.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 138 от 11.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 139 от 11.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 140 от 11.02.2009 на сумму 87 349 руб. 60 коп.; N 54 от 18.02.2009 на сумму 72 715 руб.; N 47 от 17.02.2009 на сумму 90 000 руб.; N 49 от 17.02.2009 на сумму 90 000 руб.; N 51 от 18.02.2009 на сумму 90 000 руб.; N 48 от 17.02.2009 на сумму 90 000 руб.; N 53 от 18.02.2009; N 52 от 18.02.2009 на сумму 90 000 руб.; N 81 от 26.02.2009 на сумму 25 430 руб.; N 58 от 20.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 57 от 20.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 62 от 24.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 61 от 24.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 64 от 24.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 63 от 24.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 72 от 25.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 71 от 25.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 78 от 26.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 73 от 25.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 80 от 26.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 79 от 26.02.2009 на сумму 100 000 руб.; N 218 от 20.03.2009 на сумму 86 607 руб. 02 коп.; N 217 от 20.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 21 от 20.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 216 от 20.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 204 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 205 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 202 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 203 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 185 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 201 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 183 от 18.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 184 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 161 от 16.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 182 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 159 от 16.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 160 от 16.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 133 от 13.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 158 от 16.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 131 от 13.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 132 от 13.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 129 от 13.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 130 от 13.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 257 от 20.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 258 от 20.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 2472 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 241 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 239 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 240 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 237 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 238 от 19.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 211 от 18.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 212 от 18.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 209 от 18.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 210 от 18.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 183 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 208 от 18.03.2009 на сумму 100 000 руб.; 181 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 182 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 179 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 180 от 17.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 260 от 20.03.2009 на сумму 54 060 руб. 59 коп.; N 259 от 20.03.2009 на сумму 60 000 руб.; N 173 от 25.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 174 от 25.03.2009 на сумму 90 000 руб.; N 164 от 24.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 163 от 24.03.2009 на сумму 90 000 руб.; N 154 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 155 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 181 от 26.03.2009 на сумму 99 721 руб. 30 коп.; N 342 от 30.03.2009 на сумму 90 000 руб.; N 341 от 30.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 345 от 30.03.2009 на сумму 90 000 руб.; N 346 от 30.03.2009 на сумму 83 150 руб. 42 коп.; N 310 от 26.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 325 от 27.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 324 от 27.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 327 от 27.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 328 от 27.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 306 от 26.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 309 от 26.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 308 от 26.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 323 от 27.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 285 от 25.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 284 от 25.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 307 от 26.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 282 от 25.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 281 от 25.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 257 от 24.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 283 от 25.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 256 от 24.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 255 от 24.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 253 от 24.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 254 от 24.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 241 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 242 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 240 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 343 от 30.03.2009 на сумму 90 000 руб.; N 344 от 30.03.2009 на сумму 90 000 руб.; N 239 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 237 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.; N 238 от 23.03.2009 на сумму 100 000 руб.

Общая сумма переданных предпринимателем Сухачевым поставщикам денежных средств в оплату полученного товара за 1 квартал 2009 года составила 13 605 983 руб. 44 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 2 075 488 руб. 99 коп.

Таким образом, в материалах дела имеются все необходимые документы, подтверждающие факты приобретения, принятия к учету и оплаты налогоплательщиком товара (счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру), и, соответственно, подтверждающие его право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года и на уменьшение налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Каких-либо претензий к порядку оформления представленных документов налоговым органом не заявлено.

Доказательств, опровергающих совершение налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций, которые оформлены представленными им документами, также не представлено.

Следует отметить при этом, что факт осуществления хозяйственных операций по приобретению строительных материалов у поставщиков в 2008 году отражен в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2008 год, копия которой была представлена налогоплательщиком в налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки, что инспекцией не оспаривается.

Согласно данным книги учета общая сумма полученного предпринимателем Сухачевым в 2008 году дохода от реализации составила 17 179 012,41 руб., расходов - 16 998 148,78 руб. С учетом прочих доходов и расходов (регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в налоговом периоде 2008 год) согласно представленному предпринимателем расчета определения налоговой базы, общая сумма полученных в 2008 году доходов составила 17 179 312,41 руб., расходов - 17 115 374,87 руб.

В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год предпринимателем был определен к уплате налог в сумме 8 273 руб., исчисленный с налоговой базы 63 637 руб., расчитанной как разница между суммой полученных за данный период доходов (17 179 312 руб.) и суммой понесенных за этот же период расходов (17 115 375 руб.).

Аналогичным образом была рассчитана налоговая база по единому социальному налогу (63 937 руб.), с которой к уплате исчислен единый социальный налог за 2008 год в федеральный бюджет - в сумме 4 667 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 511 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 1 215 руб.

Поскольку с указанной налогоплательщиком в декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу суммой дохода 17 179 312 руб. налоговая инспекция не спорит, а в отношении расходов в сумме 17 115 374,87 руб., как установлено судом области и подтверждается материалами дела, у налогоплательщика имеются подтверждающие их первичные учетные и платежные документы, подтверждающие факт осуществления и размер расходов, произведенных предпринимателем в 2008 году, то у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю Сухачеву Е.А. налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1 777 637 руб. и единого социального налога за 2008 год в сумме 361 830 руб.

Также не имелось оснований и для доначисления предпринимателю налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года в сумме 2 491 444 руб., так как им представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие его право на налоговые вычеты.

При этом то обстоятельство, что первичные документы, на основании которых был заявлен к вычету налог на добавленную стоимость и уменьшены расходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога (счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру), не были представлены налогоплательщиком ни в ходе проведения инспекцией выездной налоговой проверки, ни при обращении с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, на что ссылается инспекция в своей апелляционной жалобе, не может служить основанием для непринятия расходов налогоплательщика и заявленных им вычетов, поскольку данные документы были представлены предпринимателем в суд первой инстанции в ходе рассмотрения настоящего спора.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 N 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Следовательно, непредставление доказательств в ходе проверки не исключает возможности представить их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом в рассматриваемой ситуации представитель предпринимателя в судебном заседании пояснил, что непредставление всех документов было связано с нахождением первичных документов у нанятого им для ведения бухгалтерского учета бухгалтера, который отсутствовал по месту регистрации и на телефонные звонки не отвечал, в связи с чем, возможность представить первичные документы у предпринимателя Сухачева отсутствовала.

Также представитель предпринимателя Сухачева в своих пояснениях указал, что после вынесения инспекцией оспариваемого решения специалист по ведению бухгалтерского учета возвратил предпринимателю часть первичных документов, которые были представлены вместе с жалобой в управление Федеральной налоговой службы по Курской области.

Впоследствии заявителю были возвращены все первичные документы, которые представлены в оригиналах в суд области при рассмотрении данного дела.

На основании изложенного, суд области обоснованно пришел к выводу о том, что налогоплательщиком представлены первичные документы, подтверждающие как размер заявленных им в представленных налоговому органу налоговых декларациях вычетов по налогу на добавленную стоимость, так и факт несения затрат в размере, указанном в представленных декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Факт представления налогоплательщиком соответствующих налоговых деклараций с указанными в них суммами вычетов и расходов налоговым органом не оспаривается.

В этой связи довод налогового органа о необоснованном включении налогоплательщиком в 2008 году в состав расходов по налогу на доходы физических лиц и по единому налогу затрат в сумме 17 115 374,87 руб. и предъявления к вычету налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года, является несостоятельным, поэтому доначисление предпринимателю Сухачеву по этому основанию налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1 777 637 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 361 830 руб. и налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года в сумме 2 491 444 руб., является неправомерным.

Вместе с тем, как верно установлено судом области, предпринимателем Сухачевым, представившим суду в процессе рассмотрения дела первичные документы, подтверждающие размер понесенных им расходов за 2009 год, не были представлены доказательства того, что эти расходы были задекларированы им в установленном налоговым законодательством порядке путем представления налоговому органу соответствующих налоговых деклараций по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2009 год.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание для своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При этом обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов законодатель возлагает на налогоплательщика.

По общему правилу, установленному статьей 52 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. При этом, согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Указанные данные, согласно положениям пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса, подлежат отражению в налоговой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании изложенного, учитывая также положения главы 23 ("Налог на доходы физических лиц") и главы 24 ("Единый социальный налог") Налогового кодекса, суд области в своем решении верно указал, что уменьшение налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога на сумму произведенных расходов является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларировании в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главах 23 и 24 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на уменьшение налоговой базы по налогу на сумму понесенных расходов, без отражения (указания, заявления) суммы расходов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Право налогоплательщика на представление в суд документов в обоснование правомерности понесенных расходов не отменяет законодательно установленной обязанности по их декларированию.

Материалами рассматриваемого дела установлено, что ни в установленный Налоговым кодексом срок (30 апреля 2010 года), ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при обжаловании решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в апелляционном порядке, ни в ходе рассмотрения настоящего дела в судах первой и апелляционной инстанций, предпринимателем Сухачевым не было представлено налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 год, суммы полученного дохода и произведенных расходов за указанный налоговый период не декларировались.

Приведенный в апелляционной жалобе довод предпринимателя о том, что налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 год были представлены им налоговому органу 28.06.2011, т.е. за день до объявления резолютивной части решения, и исчисленные в них суммы налогов были уплачены в бюджет, вследствие чего суд обязан был на основании представленных ему первичных документов проверить правильность исчисления налога в этих декларациях судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку он противоречит положениям статьи 82 Налогового кодекса, согласно которой налоговый контроль посредством налоговых проверок проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.

К компетенции же арбитражного суда в сфере налоговых правоотношений входит, согласно положениям статьи 138 Налогового кодекса, судебный контроль за законностью деятельности налоговых органов и из должностных лиц, осуществляемый в процессе рассмотрения подаваемых организациями и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством заявлений об обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

Поскольку в рассматриваемой ситуации предпринимателем Сухачевым суммы расходов, подлежащие включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 год, не заявлялись в налоговых декларациях за спорный период, у инспекции отсутствовали правовые основания для их самостоятельного выявления и проверки их обоснованности и документального подтверждения, также как и у суда отсутствовали основания для исполнения указанных функций инспекции.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Данная норма корреспондирует положениям пункта 2 статьи 52 и пункта 5 статьи 54 Кодекса, согласно которым в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговые органы исчисляют налоговую базу и подлежащий уплате с нее налогоплательщиком налог на основе имеющихся у них данных. В том числе, к таким данным относятся как документы и сведения, представленные самим налогоплательщиком по требованию налогового органа (статья 93 Налогового кодекса), так и документы и информация, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, истребованные налоговым органом у его контрагентов и иных лиц, располагающих такими документами и информацией (статья 93.1 Налогового кодекса).

Исходя из смысла и содержания главы 23 ("Налог на доходы физических лиц"), главы 24 ("Единый социальный налог"), а также главы 25 (Налог на прибыль организаций) Налогового кодекса, расходами, принимаемыми к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

При этом, в силу положения, закрепленного в абзаце 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, если налогоплательщики при исчислении налога на доходы физических лиц не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела, в связи с отсутствием у предпринимателя Сухачева Е.А. книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2009 год, а также первичных документов, подтверждающих факт несения в этот период расходов по оплате приобретенного товара (товарных накладных, документов об оплате за товар), инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску при исчислении подлежащего уплате в бюджет налога на доходы физических лиц был применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы дохода, полученного предпринимателем от предпринимательской деятельности, предусмотренный статьей 221 Кодекса.

Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании сведений банков о движении денежных средств на расчетных счетах предпринимателя была определена сумма полученного предпринимателем Сухачевым дохода в размере 10 631 815 руб. Сумма профессионального налогового вычета составила 2 126 363 руб. (10 631 815 х 20%).

Таким образом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц, по данным налогового органа, составила 8 505 452 руб., соответственно, сумма неисчисленного и неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2009 год - 1 105 709 руб.

Исчисленная налоговым органом по результатам проверки налоговая база для исчисления единого социального налога за 2009 год составила 10 587 437,46 руб. (из суммы дохода исключены расходы на кассовое обслуживание). Таким образом, сумма неисчисленного и неуплаченного единого социального налога за 2009 год составила 239 269 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 228 829 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3 840 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6 600 руб.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1 777 637 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 361 830 руб. и налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года в сумме 2 491 444 руб., у него также не имелось оснований и для начисления пеней в сумме 203 712 руб. 86 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 40 466 руб. 16 коп. за несвоевременную уплату единого социального налога в федеральный бюджет, в сумме 376 руб. 30 коп. за несвоевременную уплату единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 605 руб. 17 коп. за несвоевременную уплату единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 393 417 руб. 47 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

В то же время, поскольку признано законным доначисление налогоплательщику налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 1 105 709 руб. и единого социального налога за 2009 год в сумме 239 269 руб., в том числе, в федеральный бюджет - 228 829 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3 840 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6 600 руб., судом правомерно отказано в удовлетворении требований налогоплательщика о признании решения налогового органа незаконным в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4 183 руб. 02 коп., за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 886 руб. 91 коп., в том числе, в федеральный бюджет - 867 руб. 62 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 11 руб. 94 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 17 руб. 35 коп.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Поскольку доначисление предпринимателю Сухачеву Е.А. по оспариваемому решению налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1 777 637 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 361 830 руб. и налога на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года в сумме 2 491 444 руб. признано необоснованным, то, соответственно, у налогового органа отсутствовали основания и для начисления штрафа (с учетом снижения инспекцией его размера в два раза) за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 177 763 руб. 70 коп., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 249 144 руб. 40 коп., за несвоевременную уплату единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 35 326 руб. 20 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 328 руб. 50 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 528 руб. 30 коп.

Вместе с тем, учитывая факт наличия оснований для доначисления предпринимателю Сухачеву Е.А. налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 1 105 709 руб. и единого социального налога за 2009 год в сумме 239 269 руб., в том числе, в федеральный бюджет - 228 829 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3 840 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6 600 руб., его действия в этой части образуют состав налогового правонарушения, в связи с чем судом области обоснованно признано правомерным начисление предпринимателю штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 110 570 руб. 90 коп. за неполную уплату по налога на доходы физических лиц, в сумме 22 882 руб. 90 коп. за неполную уплату единого социального налога в федеральный бюджет, в сумме 384 руб. за неполную уплату единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 660 руб. за неполную уплату единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 7 статьи 243 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу признается календарный год (статьи 216, 240 Налогового кодекса).

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, предприниматель Сухачев Е.А. не представлял налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за период 2009 год. Пропуск срока для представления деклараций составил не более 180 дней.

Данное обстоятельство свидетельствуют о наличии в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Учитывая, что имеющимися материалами дела факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, доказан и отсутствуют основания для освобождения от ответственности, суд апелляционной инстанции считает правомерным привлечение предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 81 889 руб. 27 коп., а также за непредставление за 2009 год налоговой декларации по единому социальному налогу в федеральный бюджет - в сумме 1 831,72 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 224,10 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 393,10 руб.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка и правильно применены нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Все доводы, положенные в основу апелляционных жалоб, являлись предметом исследования в суде первой инстанции.

Убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, апелляционные жалобы не содержат, в связи с чем они не могут быть удовлетворены судом апелляционной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая результаты рассмотрения апелляционных жалоб, расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса и статьи 333.21 Налогового кодекса подлежат отнесению на лиц, обратившихся с ними, и возврату не подлежат.

Налоговые органы, в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, вследствие чего государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Курской области взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Курской области от 06.07.2011 по делу N А35-14086/2010 оставить без изменения, а апелляционные жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску и индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:

Т.Л. Михайлова

Судьи

М.Б. Осипова Н.А. Ольшанская