Комментарий к письму Минфина РФ от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/2/139 (В.А. Самохина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/2/139

В целях производственной необходимости многие компании приобретают права на использование в своей деятельности компьютерных программ. Как учесть расходы на автоматизацию фирмы? На этот вопрос ответили специалисты финансового ведомства.

Налог на прибыль

Исключительные права на компьютерные программы относят к нематериальным активам, если компания создает новый программный продукт. Если же фирма покупает неисключительные права на активы, то потраченные суммы она должна отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такая норма установлена подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Затраты на обновление программы также относятся к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Оправдательными в данном случае будут документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, договор о передаче исключительных прав на использование компьютерной программы, накладная и акт об оказании услуг по обновлению. Кроме того, в налоговую себестоимость можно включить расходы по подготовке программного обеспечения к использованию, на оказание консультационно-информационных услуг, настройку программы.

Если в договоре, заключенном с правообладателем, установлен срок использования программы, то затраты на ее приобретение признают расходами равномерно в течение срока, определенного контрактом. А как учесть расходы, если права на использование программного продукта приобретены на неопределенный срок? Сотрудники финансового ведомства в комментируемом письме утверждают, что если договором на приобретение программы не предусмотрен срок ее полезного использования, то фирма не вправе учесть расходы единовременно. Затраты должны быть распределены с учетом принципа равномерности их признания. Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса, порядок распределения налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом его нужно закрепить в учетной политике. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75, от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542, от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37. Однако ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения. Финансисты считали, что если по условиям контракта на приобретение компьютерной программы срок ее использования, к которому относят расходы, определить нельзя, то данные траты можно включить в налоговую себестоимость единовременно на дату начала использования программы (письма Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188).

"Программный" НДС

При приобретении программного продукта фирма вправе принять к вычету входной налог на добавленную стоимость. При этом налоговые органы полагают, что если компания относит стоимость программы на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль равными долями, то и вычет нужно производить в аналогичном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883). То есть если фирма приняла программу к бухучету на счете 97 "Расходы будущих периодов", то сумма НДС подлежит возмещению из бюджета в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в расходы в текущем периоде.

Однако с мнением инспекторов можно не согласиться. Ведь Налоговый кодекс не устанавливает особых правил применения вычетов по расходам будущих периодов. Так, НДС можно принять к вычету, если:

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

- имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором выделена сумма НДС.

Следовательно, если эти условия выполняются, фирма имеет право единовременно в полном объеме предъявить к вычету всю сумму НДС. Причем независимо от того, когда стоимость программного продукта будет учтена в расходах фирмы, уменьшающих ее налогооблагаемую прибыль. При этом арбитражная практика по вопросу применения вычетов по расходам будущих периодов положительная. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2006 N А05-20023/05-18).

В.А. Самохина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2007 г.