Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2012 г. N 19АП-3132/12

город Воронеж

24 июля 2012 г.

Дело N А64-1748/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июля 2012 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей: Ольшанской Н.А.,

Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области на решение арбитражного суда Тамбовской области от 17.04.2012 по делу N А64-1748/2012 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тамбововощи" (ИНН 6829044603, ОГРН 1086829004481) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области о взыскании 12 333,64 руб.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Головачева О.Н., представителя по доверенности от 27.03.2012 N 03-09,

от налогоплательщика: Портнова А.А., представителя по доверенности от 28.03.2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тамбововощи" (далее - налогоплательщик, общество "Тамбововощи") обратилось в арбитражный суд Тамбовской области заявлением (с учетом уточненных требований) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пеней по налогу на добавленную стоимость за период с 18.09.2009 по 13.04.2012, в сумме 13 174,63 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 17.04.2012 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как несоответствующего нормам материального права ввиду неправильного толкования и применения судом закона.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган, со ссылкой на положения статьи 176 Налогового кодекса, указывает, что начисление процентов в случае нарушения срока возврата является для налогового органа обязательным только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика и оснований для возврата сумм налога.

Поскольку, как указывает инспекция в своей апелляционной жалобе, при подаче уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года общество не подавало заявление о возмещении налога, такое заявление было подано только 20.02.2011, т.е. по истечении установленного Налоговым кодексов срока, то основания для начисления процентов за просрочку возврата налога отсутствуют.

Налогоплательщик в представленном отзыве и дополнении к нему возражает против доводов апелляционной жалобы, считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу и дополнения к отзыву, заслушав пояснения представителей общества и инспекции, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области (реорганизованной путем слияния в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области) в порядке статьи 88 Налогового кодекса была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "Тамбововощи" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, по результатам которой был составлен акт камеральной проверки от 01.07.2009 N 1551 и принято решение N 1455 от 10.08.2009 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество "Тамбововощи" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания 884 734 руб. штрафных санкций, а также ему начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 192 980,23 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 423 670 руб.

На основании решения N 1455 инспекция выставила обществу требование от 26.08.2009 N 4801 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым налогоплательщику предлагалось в срок до 14.09.2009 уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 423 670 руб., пени в сумме 192 980,23 руб. и штрафы в сумме 884 734 руб.

В связи с неисполнением акционерным обществом требования N 4801 от 26.08.2009 в установленный им срок исполняющим обязанности начальника инспекции было вынесено решение N 8061 от 15.09.2009 "О взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках".

На основании данного решения 15.09.2009 к расчетному счету налогоплательщика N 40702810600360000785, открытому в Тамбовском филиале открытого акционерного общества "ВТБ", инспекцией было выставлено инкассовое поручение N 8133 на списание со счета общества пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 192 980,23 руб.

Платежными ордерами N 8133 от 17.09.2009 и N 8133 от 23.09.2009 со счета налогоплательщика были перечислены в бюджет суммы пеней по налогу на добавленную стоимость, соответственно, в размерах 1 225,73 руб. и 61 000 руб., а всего - 62 225,73 руб.

Не согласившись с решением инспекции N 1455 от 10.08.2009 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", общество "Тамбововощи" обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании его незаконным. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда Тамбовской области от 27.06.2011 по делу N А64-6281/09 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области N 1455 от 10.08.2009 о привлечении общества к налоговой ответственности признано полностью незаконным.

Решением по делу N А64-6020/09 от 06.12.2011 того же суда, также вступившим в законную силу, признано недействительным требование N 4801 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.08.2009, выставленное обществу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области на основании решения N 1455 от 10.08.2009.

На основании указанных судебных актов общество, считая незаконным произведенное инспекцией списание с его банковского счета суммы 62 225,73 руб. по инкассовому поручению N 8133 от 15.09.2009 в счет уплаты незаконно начисленной суммы пеней, и учитывая, что налоговый орган не произвел возврат указанной суммы пеней на счет общества добровольно, обратилось в налоговый орган с запросом от 20.02.2012 б/н о перечислении излишне взысканной суммы пеней 62 225,73 руб. и процентов за ее несвоевременный возврат в сумме 12 527,23 руб.

Письмом от 01.03.2012 исх. N 103-13/02123 налоговый орган указал на пропуск обществом установленного пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса месячного срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне взысканных пеней, в связи с чем оставил заявление налогоплательщика от 20.02.2012 без исполнения.

Считая, что сумма пеней по налогу на добавленную стоимость 62 225,73 руб. была списана налоговым органом незаконно и также незаконно не был произведен ее возврат, общество "Тамбововощи" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило взыскать с инспекции проценты, начисленные на сумму излишне взысканных пеней по налогу на добавленную стоимость за период с 18.09.2009 по 13.04.2012, в сумме 13 174,63 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что денежные средства, списанные на основании инкассового поручения N 8133 от 15.09.2009, являются излишне взысканной суммой, в связи с чем, начисленные на данную сумму проценты подлежат уплате налогоплательщику в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, поддерживая позицию суда первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 79 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Абзацем 2 пункта 1 статьи 79 Кодекса установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса решение о возврате излишне взысканных сумм пени принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы пени, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса).

Абзац 3 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса устанавливает, что в случае установления факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи.

Указанные правила в силу пункта 9 статьи 79 Кодекса применяются также в отношении зачете или возврата сумм излишне взысканных пеней.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата в порядке статьи 79 Налогового кодекса налога, пеней с начислением на них процентов являются наличие факта излишнего взыскания данных налогов и пеней, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

Учитывая, что вступившими в законную силу судебными актами по делам N А64-6281/09, N А64-6020/09 признаны незаконными как решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области N 1455 от 10.08.2009 о привлечении общества к налоговой ответственности, так и выставленное на его основании требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 4801 от 26.08.2009, оснований для уплаты указанных в требовании сумм ни в добровольном, ни в принудительном порядке не имелось.

Согласно части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Исходя из положений нормы части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса и учитывая, что сторонами по делу N А64-6281/09, N А64-6020/09 и по рассматриваемому делу являются одни и те же лица, судебная коллегия Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда соглашается с выводом суда первой инстанции о доказанности, со ссылкой на преюдициальность, факта незаконности решения инспекции N 1455 от 10.08.2009 о привлечении к ответственности и требования N 4801 от 26.08.2009 об уплате налога, в связи с чем они не подлежали исполнению.

В соответствии с пунктом 1 резолютивной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в его конституционно-правовом истолковании предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами.

Пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, основаниями для возврата сумм излишне взысканных налоговых платежей с начислением на эти суммы процентов в порядке, установленном пунктом 5 статьи 79 Кодекса, являются факт излишнего взыскания налога, сбора, пени и отсутствие задолженности по налогам, пеням, зачисляемым в тот же бюджет.

Поскольку материалами дела неправомерность взыскания пени по налогу на добавленную стоимость на основании требования налогового органа N 4801 от 26.08.2009, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации, подтверждена судебными актами арбитражных судов по делу N А64-6281/09 и делу N А64-6020/09, то суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования общества и обязал налоговый орган произвести возврат процентов в сумме 13 174,63 руб., устранив тем самым нарушения прав и законных интересов заявителя по делу.

Доказательств наличия у налогоплательщика недоимки по налогам, либо задолженности по пеням и штрафам налоговым органом суду представлено не было.

При этом судом апелляционной инстанции признается необоснованным довод налогового органа о пропуске налогоплательщиком срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возмещении налога, в связи с чем, по мнению инспекции, отсутствуют и основания для начисления процентов за просрочку возврата налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса решение о возврате излишне взысканных сумм пени принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы пени, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 г. N 173-О, норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Аналогичную позицию занял Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.11.2006 г. N 6219/06, указав, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в арбитражный суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Как установлено материалами дела, общество "Тамбововощи" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне взысканных пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 62 225,73 руб., а также начисленных за их несвоевременный возврат процентов 20.02.2012. О факте излишнего взыскания пеней по налогу обществу стало известно из решения арбитражного суда от 06.12.2011 по делу N А64-6020/09, которым признано недействительным требование инспекции N 4801 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.08.2009, в связи с неисполнением которого в установленный в нем срок инспекцией и было произведено списание с расчетного счета налогоплательщика пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 62 225,73 руб. по инкассовому поручению N 8133 от 15.09.2009, выставленному на основании решения N 8061 от 15.09.2009. Данное решение обжаловано не было и вступило в законную силу 07.01.2012. Следовательно, трехлетний срок на обращение в налоговый орган с данным требованием в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 79 Налогового кодекс обществом был соблюден.

Кроме того, у налогоплательщика имеется возможность обратиться с соответствующим заявлением о возврате суммы излишне взысканных пеней и в суд, трехлетний срок на обращение в который также не истек.

При этом следует отметить, что ссылка инспекции в своей апелляционной жалобе на норму статьи 176 Налогового кодекса как на обоснование своей позиции по рассматриваемому делу (об отсутствии оснований для начисления процентов за просрочку возврата налога) является необоснованной, поскольку, норма пункта 10 данной статьи, исходя из ее буквального содержании, применяется только к случаям нарушения налоговым органом установленного срока возврата налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета, правомерность возмещения которого признана налоговым органом по итогам проведения камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации, что отражается в вынесенном по итогам такой проверки решении о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В рассматриваемой ситуации начисление процентов было произведено налогоплательщиком на сумму пеней, которые были взысканы инспекцией в принудительном порядке с общества "Тамбововощи". При этом никакого решения о возмещении налога на добавленную стоимость по итогам проведения камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации налоговым органом не выносилось.

Соответственно, к рассматриваемым в рамках настоящего дела правоотношениям подлежали применению только нормы статьи 79 Налогового кодекса "Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа".

Поскольку выводы суда области были основаны именно на требованиях статьи 79 Налогового кодекса, то довод налогового органа о неправильном толковании и применении судом первой инстанции закона является несостоятельным.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал обоснованными требования налогоплательщика в части обязания налогового органа возвратить обществу "Тамбововощи" на основании статьи 79 Кодекса проценты в сумме 13 174,63 руб., начисленные на сумму излишне взысканных пеней по налогу на добавленную стоимость за период с 18.09.2009 по 13.04.2012.

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции принято с соблюдением норм материального права и соответствует обстоятельствам дела.

Апелляционная жалоба убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Исходя из результата рассмотрения дела и положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 17.04.2012 по делу N А64-1748/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий два месяца со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья

Т.Л. Михайлова

Судьи

Н.А. Ольшанская П.В. Донцов