- направлены на приведение в соответствие с новшествами таблицы физических показателей и значений базовой доходности, приложенной к порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД. Дело в том, что Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес вступающие в силу с 01.01.2008 поправки в значения физических показателей и базовой доходности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Рассмотрим некоторые из них.
Розничная торговля
Под обложение ЕНВД может подпадать розничная торговля. Действующая редакция п. 3 ст. 346.29 НК РФ предусматривает, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем такой деятельности является торговое место (базовая доходность в месяц составляет 9 000 руб.).
С 01.01.2008 при осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объектах нестационарной торговой сети, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, физическим показателем признается площадь торгового места в кв. м (базовая доходность в месяц составляет 1 800 руб.). Следовательно, при торговле через такие объекты минимальная налоговая база будет составлять 10 800 руб. (6 кв. м х 1 800 руб.).
Таким образом, налоговая база по ним с 2008 года возрастет, и чем больше площадь объекта, тем она будет значительней. Возьмем, например, продажу товаров через склад, не предназначенный для ведения торговли. Он относится к нестационарной торговой сети, поэтому до 2008 года физическим показателем для такой деятельности признается торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Значит, склад признается единым торговым местом, и с него налогоплательщик за месяц уплатит 9 000 руб.
В 2008 году он будет рассчитывать площадь торгового места, понятие которого не изменится, но уточнено, что к нему относятся, в том числе, здания, строения, сооружения, их части, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, то есть весь склад может быть признан торговым местом. Его площадь в этом случае будет значительно превышать 5 кв. м, а с учетом базовой доходности в размере 1 800 руб. за кв. м увеличится и налоговая база.
Хранение автотранспортных средств
Физическим показателем при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках является площадь стоянки, исчисляемая в кв. м. Действующая редакция ст. 346.27 НК РФ под платными стоянками понимает площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые как места для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. К сожалению, не разъясняется, что включается в эту площадь, а что можно исключить, хотя при буквальном прочтении обнаруживается, что учитываются только те площади, которые непосредственно используются под платные места хранения.
Фискальные ведомства требуют учитывать всю площадь независимо от того, какая ее часть фактически используется для данного вида деятельности, а также включать в нее подъездные дороги и т.п. В Письме Минфина РФ от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293 сказано, что гл. 26.3 НК РФ не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь:
- подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей (аналогичная позиция представлена им в Письме от 31.01.2006 N 03-11-04/3/47);
- занимаемую служебными помещениями стоянки;
- используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, и т.п.
Размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоры купли-продажи, аренды и др.).
Если на одной платной стоянке предоставляются услуги по хранению как автотранспортных средств, так и автопогрузчиков, строительных машин и других механизмов, то в целях налогообложения данные услуги рассматриваются как два вида предпринимательской деятельности, один из которых может подпадать под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Для расчета единого налога на вмененный доход используется вся площадь стоянки в квадратных метрах (Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-11-04/3/192).
Позиция судов неоднозначна, в частности, поддерживают налогоплательщика:
- ФАС ДВО признал правомерным невключение в площадь автостоянки для целей исчисления ЕНВД площади подъездных путей (Постановление от 13.09.2007 N Ф03-А73/07-2/3562);
- ФАС МО поддержал налогоплательщика, который учел не общую площадь автостоянки, арендованную по договору, а площадь автостоянки исходя из 46 машино-мест и площади одного машино-места, составляющего 11,5 кв. м. В обоснование он привел Строительные нормы и правила РФ "СНиП 21-02-99. Стоянки автомобилей" - минимальные размеры мест хранения составляют: длина места стоянки - 5,0 м, ширина - 2,3 м или 11,5 кв. м. (Постановление от 02.05.2007 N КА-А41/3222-07).
В пользу налоговиков выступили судьи, например, ФАС ЦО: в качестве основания для расчета налога нужно использовать площадь стоянки с учетом площади проездов к местам хранения автомобилей, так как без них невозможно хранение автомобилей на отведенных местах. Площади, которые в принципе не могут использоваться для хранения автомобилей (например, канава), не нужно учитывать при расчете ЕНВД (Постановление от 26.01.2007 N А68-1758/06-120/5). Аналогичную позицию высказал ФАС ВСО в Постановлении от 05.04.2007 N А19-20175/06-20-Ф02-1743/07.
ФАС ПО сделал разные выводы в зависимости от условий рассматриваемой ситуации.
1. Предпринимателю по договору аренды, заключенному с администрацией города, передан в аренду земельный участок общей площадью 4 069,03 кв. м. под размещение платной автостоянки. Физический показатель - площадь автостоянки в размере 820 кв. м. был определен налогоплательщиком, исходя из фактической занятости арендуемого земельного участка местами постановки транспортных средств, и закреплен в дополнительном соглашении к договору аренды земельного участка. Суд указал, что стороны фактически определили земельный участок площадью в размере 820 кв. м. как непосредственно используемый под стоянкой автомобилей, исключив тем самым из "целевого использования земли" земли, используемые предпринимателем для других целей. Он уточнил, что Налоговым кодексом установлена обязанность уплачивать налог с той площади, которая предназначена для осуществления предпринимательской деятельности, исходя из фактической площади, участвующей в осуществлении налогооблагаемой деятельности - хранение автомобильных средств, поэтому, при разрешении вопроса о налогообложении налоговой инспекции необходимо было устанавливать площадь в соответствии с критериями, установленными налоговым законодательством (Постановление от 17.08.2007 N А19-401/07-45-Ф02-5342/07);
2. Налоговое законодательство не предусматривает уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей, на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки, а также используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения и т.п. (Постановление от 17.05.2007 N А72-7989/06).
Из этого следует, что налогоплательщику имеет смысл в правоустанавливающих документах указывать площадь, которая будет фактически использована под автостоянку.
Таким образом, налогоплательщику стоит взвесить налоговые риски при определении площади автостоянки для целей исчисления налога, а принимая решение о том, стоит ли обращаться в суд, нужно учесть позицию ФАС округа.
С 01.01.2008 вводится понятие площади стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
