Комментарий к письму Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/241 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 28.08.2007 N 03-07-08/241

Вправе ли экспортер претендовать на нулевую ставку НДС, если иностранный покупатель оплатил не всю сумму по контракту? В комментируемом письме сотрудники финансового ведомства разъяснили, что налогоплательщик имеет право на применение ставки 0 процентов, а также на применение налоговых вычетов в пределах суммы фактически поступившей выручки. Однако это возможно только при наличии подтверждающих экспорт документов.

При реализации товаров на экспорт, чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, фирма обязана представить в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта определенный пакет документов, куда входят:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом следует помнить, что если в течение 180 календарных дней с момента совершения экспортной операции необходимые документы не собраны, то по данной операции придется исчислить НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если впоследствии налогоплательщик представит в инспекцию пакет документов, подтверждающий экспорт, то уплаченные суммы НДС будут ему возвращены.

Как пояснило налоговое ведомство в письме от 24.03.2006 N 03-2-03/563, обязательное единовременное поступление всей выручки от иностранного покупателя в размере, соответствующем полной сумме оплаты по экспортному контракту, положениями пункта 7 статьи 165 Налогового кодекса не предусмотрено.

Ранее право на частичное возмещение НДС фирмам приходилось отстаивать в суде. Причем арбитры принимали сторону налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 N А56-618/04 указано, что Налоговый кодекс не содержит упоминания о возможности применения нулевой ставки НДС только после поступления всей суммы выручки за отгруженные на экспорт товары. Аналогичная позиция судебных органов отражена в постановлениях ФАС Центрального округа от 16.06.2006 N А48-7404/05-8, ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 N А82-3617/2005-37, ФАС Уральского округа от 18.12.2006 N Ф09-11101/06-С2, ФАС Московского округа от 14.03.2006 N КА-А40/1413-06, от 23.01.2006, 19.01.2006 N КА-А40/13813-05, от 23.03.2004 N КА-А40/1867-04.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.