Аккуратный лизинг для разумных компаний (И. Костюкова, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.)

Аккуратный лизинг для разумных компаний

Лизинговые сделки позволяют фирмам не только приобрести необходимое имущество, но и сократить налоги. Последний фактор делает лизинг одним из наиболее привлекательных способов приобретения основных средств, но одновременно вызывает повышенный интерес со стороны проверяющих...

Компании, у которых недостаточно собственных средств на покупку имущества, часто приобретают его в лизинг. Для многих фирм это проще, чем взять кредит в банке. Ведь можно просто и в сжатые сроки оформить документы и получить необходимый объект. Нет необходимости в предоставлении залога, так как до окончания действия договора предмет лизинга остается собственностью лизинговой компании. Есть возможность заключить договор лизинга на несколько лет, в то время как получить кредит на такой срок не всегда легко. Поэтому для вновь создаваемых или не имеющих достаточных активов компаний, лизинг - один из самых реальных способов получить долгосрочное финансирование.

Налоговый эффект

Как известно, лизинг дает компаниям и ряд налоговых преимуществ. В таблице мы рассмотрели их подробно.

Налоговые плюсы лизинга

Преимущество	К чему приводит	По какому налогу
Применение механизма ускоренной амортизации (с коэффициентом ускорения до 3) к предмету лизинга	Уменьшает налоговую базу	Налог на прибыль	Налог на имущество
Учет лизинговых платежей в прочих расходах	Уменьшает налоговую базу	Налог на прибыль	-
Возможность учесть в лизинговых платежах дополнительные затраты (например, на монтаж, доставку, страхование имущества)	Уменьшает налоговую базу	Налог на прибыль	-
Гибкий график лизинговых платежей (за счет выбора размеров, периодичности уплаты)	Позволяет регулиро- вать налоговые вып- выплаты	Налог на прибыль	НДС

Обратите внимание: в налоговом учете механизм ускоренной амортизации распространяется не на все основные средства. Исключения - объекты первой, второй и третьей групп, амортизацию по которым начисляют нелинейным методом.

И еще одно уточнение. Допустим, объект амортизирует получатель. Тогда лизингодатель расходы на его приобретение в налоговом учете признает в тех периодах, когда по условиям договора предусмотрены лизинговые платежи (пропорционально их сумме). Расходы получателя в этом случае - лизинговые платежи за минусом амортизации.

Как мы видим, лизинг может неплохо сэкономить налоги. Однако контролеры не дремлют! Лизинговые сделки уже давно у них на особом счету. По мнению инспекторов, подавляющее большинство фирм используют лизинг исключительно для получения налоговых выгод. А сделки возвратного лизинга и лизинга с правом выкупа для проверяющих - что красная тряпка для быка.

Возвратный лизинг

При возвратном лизинге организация продает свое имущество лизинговой компании и сразу же получает его обратно в лизинг. В результате производственный процесс не прерывается и фирма получает свободные оборотные средства. Да еще и экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество. Само собой, контролерам это не нравится. По их мнению, у такой операции нет другой хозяйственной цели, кроме экономии на налогах. Однако, высшие арбитры полностью оправдали данный вид финансовой аренды.

Из документа

1.4 Законодательной основой лизинга являются ГК РФ и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена статьей 4 Закона и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии.

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 г. N 9010/06

Выкуп - дело тонкое

К сожалению, в налоговых спорах по поводу договора лизинга с последующим выкупом имущества окончательная точка до сих пор не поставлена. Тут главный предмет разногласий - выкупная стоимость предмета лизинга. Специалисты Минфина настаивают на том, чтобы:

- выкупная цена была определена в договоре лизинга либо в дополнительном соглашении сторон;

- лизинговый платеж учитывался в целях уменьшения налога на прибыль не в полной сумме, а за минусом выкупной стоимости*(1).

По мнению финансистов, в договоре лизинга нужно отдельно указывать две составляющие. Лизинговые платежи (плата за владение и пользование имуществом) и выкупную стоимость (цена товара, подлежащего дальнейшей продаже). После перехода права собственности к лизингополучателю выкупная стоимость сформирует первоначальную стоимость основного средства. В налоговом же учете нельзя принять расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Поэтому выкупную стоимость нужно будет списывать в расходы через амортизацию.

Пару слов о "входном" НДС по лизинговым платежам. Получатель принимает его к вычету в полном объеме независимо от наличия или отсутствия в договоре выкупной цены*(2).

Вывод о том, что выкупную цену нельзя учесть в составе налоговых расходов, финансисты сделали, исходя из сути договора лизинга. Дело в том, что он включает в себя элементы договора аренды и договора купли-продажи.

Между тем, в законодательстве отсутствует прямое указание на разграничение лизингового платежа на отдельные составляющие с выделением выкупной цены. Поэтому фирмы имеют все основания не определять выкупную стоимость в составе лизингового платежа или определять ее в незначительном размере и уменьшать на лизинговые платежи налогооблагаемую прибыль. Данную позицию разделяют и многие арбитры.

Из документа

Понятие выкупной цены в налоговом законодательстве отсутствует. В статье 624 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что выкупная цена - это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части либо остаточную стоимость имущества.

Следовательно, вывод Инспекции о том, что выкупная цена должна быть выделена в составе лизингового платежа, не основан на нормах законодательства о налоге на прибыль.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 г. N А29-7407/2006а

Из документа

Лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.

...судебные инстанции пришли к правильному выводу, что инспекция необоснованно выделила в лизинговых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его в целях налогообложения прибыли из соответствующих расходов...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2006 г. N Ф04-9825/2005 (22781-А27-28)

Однако, чиновники все равно продолжают отстаивать свою точку зрения. Например, ФНС в июле 2007 года направило территориальным инспекциям апрельское письмо финансового ведомства о порядке налогообложения прибыли при совершении лизинговых операций*(3).

В этом письме финансисты вновь указали, что если условиями договора лизинга предусмотрен последующий выкуп имущества, сумма договора включает:

плату за право владения и пользования объектом;

плату за приобретение объекта по окончании договора лизинга (выкупная цена).

Таким образом, лизинговый платеж уменьшает налогооблагаемую прибыль компании. Но "только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование".

Вместе с тем, минфиновцы отмечают, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Поэтому стороны договора лизинга могут установить любой размер платы за пользование предметом лизинга, а также за его выкуп. Однако, обосновать применение тех или иных цен нужно по статье 40 Налогового кодекса.

Так что, если компания не хочет осложнений с контролерами и судебных разбирательств, ей стоит выбрать наименее рискованные формы проведения сделки. Для этого при заключении договора с последующим выкупом лизингового имущества, ей следует:

отражать в договоре выкупную цену;

заключать допсоглашение о выделении размера выкупной стоимости, если это не сделано в самом договоре лизинга;

величину выкупной стоимости указывать на уровне рыночных цен (при этом возможно в счет выкупной цены засчитывать последний платеж);

при оформлении договора лизинга обязательно заключать также и договор купли-продажи. По мнению финансистов, только после этого контракт будет считаться договором финансовой аренды (лизинга) для целей налогообложения прибыли.

Из документа

...вопросы, связанные с порядком заключения и оформления договора лизинга, не являются предметом ведения налогового законодательства Российской Федерации и к компетенции Минфина России не относятся.

Вместе с тем, отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. При этом к обязательным договорам относится договор купли-продажи.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, для признания гражданско-правового договора договором финансовой (аренды) лизинга для целей налогообложения прибыли, указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положению пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ об обязательном заключении договора купли-продажи.

Письмо Минфина России от 31.08.2007 г. N 03-03-06/1/628

Подведем итоги. Выбирая лизинг для приобретения имущества, фирмы имеют право законным способом уменьшать налоговые платежи. Главное - не исказить сущность лизинговой сделки, чтобы ее нельзя было признать направленной на уклонение от налогов.

И. Антоненко,

финансовый директор группы лизинговых компаний "Северная Венеция" (Санкт-Петербург), ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании"

Что касается лизинговых договоров с последующим выкупом имущества, то налоговики очень часто обвиняют лизингополучателей в необоснованном уменьшении налогооблагаемой прибыли на всю сумму лизингового платежа. Однако, как показывает анализ законодательства и обширная арбитражная практика, в данной ситуации компания может практически гарантированно отстоять свою правоту.

Договором лизинга может быть предусмотрен последующий переход права собственности на имущество к лизингополучателю на основании отдельного соглашения (договора купли-продажи). Такая возможность установлена пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в договор лизинга выкупная цена не включена априори (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Поэтому претензии налоговых инспекторов необоснованны. С этим согласны и арбитры (постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2005 г. N Ф09-5325/05-С7).

Теперь рассмотрим другую ситуацию. Переход права собственности на имущество предусмотрен непосредственно договором лизинга (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ), но выкупная стоимость в нем не выделена. Тогда считается, что она по умолчанию включена в общую сумму лизинговых платежей (постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2006 г. N А12-21318/05-СЗ). При этом требование чиновников об обязательном выделении выкупной стоимости в составе лизинговых платежей (письмо Минфина России от 24.04.2006 г. N 03-03-04/1/392) противоречит гражданскому и налоговому законодательству. Именно так считает большинство арбитражных судей (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 г. N Ф04-9918/2005(21822-А27-3), от 25.05.2006 г. N Ф04-9825/2005(22781-А27-28).

Финансисты утверждают, что выкупная цена, включенная в состав лизинговых платежей, не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль лизингополучателя до момента перехода права собственности на имущество (письмо Минфина России от 15.02.2006 г. N 03-03-04/1/113). Однако это мнение также не соответствует законодательству и арбитражной практике. По мнению судей, лизинговый платеж независимо от наличия в нем нескольких составляющих - единый и неделимый и в полном размере уменьшает налогооблагаемую прибыль лизингополучателя. Правда, при условии учета имущества на балансе лизингодателя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 г. N Ф04-300/2007(30894-А67-26)).

При этом те компании, которые выделяют "символическую" выкупную стоимость, могут навлечь на себя серьезные налоговые проблемы. Дело в том, что судьи, вполне возможно, поставят под сомнение экономическую оправданность расходов по уплате лизинговых платежей при заявленной сторонами договора лизинга "символической" выкупной стоимости (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2006 г. N Ф04-1578/2006(24330-А27-40)).

И. Костюкова,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-05/104

*(2) письмо ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@

*(3) письмо ФНС России от 13.07.2007 N ХС-6-02/559@