Вопрос: В решении по результатам камеральной проверки ООО налоговый орган указал на неправомерность заявленных вычетов по приобретенным основным средствам за январь 2007 г. в размере 408 000 руб., поскольку в этом периоде отсутствовал объект обложения налогом на добавленную стоимость. Действительно ли указанный налоговый вычет был заявлен необоснованно? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2008 г.)

В решении по результатам камеральной проверки ООО налоговый орган указал на неправомерность заявленных вычетов по приобретенным основным средствам за январь 2007 г. в размере 408 000 руб., поскольку в этом периоде отсутствовал объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Действительно ли указанный налоговый вычет был заявлен необоснованно?

По мнению автора, данная позиция налогового органа не соответствует действующему налоговому законодательству. В соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ для предъявления сумм НДС к вычету необходимо, чтобы были соблюдены следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;

- они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры.

Как видно из приведенных норм, законодатель связывает возможность применения налоговых вычетов с приобретением товаров (работ, услуг), а не с наличием объекта налогообложения в данном налоговом периоде.

В соответствии со ст. 173 НК РФ уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. В случае если сумма налоговых вычетов в конкретном периоде превышает общую сумму налога, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Таким образом, если в конкретном налоговом периоде сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю ввиду отсутствия объекта налогообложения, то разница составит полную сумму предъявленных налоговых вычетов и подлежит возмещению (возврату, зачету) в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Данная позиция подтверждается обширной арбитражной практикой (см., в частности, постановлени