Применение расчетного метода по подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Арбитражная практика 2007 года (Е.А. Имыкшенова, "Ваш налоговый адвокат", N 1, январь 2008 г.)

Применение расчетного метода
по подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Арбитражная практика 2007 года

Общие условия применения расчетного метода

Правовые позиции ВАС РФ

Требование о представлении первичных документов не исполнено лицом из-за их хищения. Руководствуясь подп. 7 п. 1 ст. 31 и п. 7 ст. 166 НК РФ, налоговые органы определили сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, применив расчетный метод. При этом у инспекции отсутствовали правовые основания для применения расчетного метода, установленного п. 7 ст. 166 НК РФ, в целях определения суммы вычетов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. N 8686/07

Налоговая инспекция в нарушение п. 7 ст. 166 и подп.7 п. 1 ст. 31 НК РФ не использовала данные по аналогичным налогоплательщикам и произвела расчет налога только на основании имевшихся у нее налоговых деклараций, т.е. фактически не имея возможности проверить правильность определения лицом налоговой базы по НДС и обоснованность применения им соответствующих вычетов.

Определение ВАС РФ от 18 октября 2007 г. N 13416/07

Позиция судов

Поскольку налоговым законодательством не установлен порядок исчисления налогов расчетным путем, инспекция, применяя расчетный метод определения суммы налога, обязана учитывать все необходимые показатели, в том числе и расходы, связанные с извлечением дохода.

Постановление ФАС ЗСО от 27 февраля 2007 г. по делу N Ф04-737/2007(31729-А70-7)

Применение расчетного способа определения сумм налога допускается, только если нарушения (действия либо бездействие налогоплательщика) привели к невозможности исчислить налоги.

Постановление ФАС ПО от 10 апреля 2007 г. по делу N А12-14227/06-С33

Соглашаясь с применением расчетного метода при определении сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суд указал, что данные платежи подлежат уплате за конкретных работников и имеют индивидуальных характер. Определение количества работников расчетным путем нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Постановление ФАС СЗО от 21 сентября 2007 г. по делу N А42-968/2007

Расчетный метод с использованием данных о налогоплательщике

Исчисление налогов расчетным путем производится в первую очередь на основании всей имеющейся информации о данном налогоплательщике и лишь во вторую очередь по аналогии - на основании данных об иных налогоплательщиках.

Постановление ФАС ПО от 4 сентября 2007 г. по делу N А72-9671/06-14/346

Налогоплательщик не представил декларации в инспекцию и не уплатил налог. Инспекция по информации о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика доначислила ему налог на прибыль и НДС, а также привлекла его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и п. 2 ст. 119 НК РФ.

Как обоснованно указал суд, полученные налоговым органом сведения по расчетным счетам налогоплательщика не могут служить надлежащим доказательством занижения налогооблагаемой выручки, так как не содержат информации о существе хозяйственных операций. Таким образом, без определения природы спорных денежных средств данная информация не является безусловным доказательством получения дохода (выручки) налогоплательщика в целях исчисления НДС и налога на прибыль.

Постановления ФАС ЗСО от 24 сентября 2007 г. по делу N Ф04-6486/2007(38351-А45-40), ФАС ПО от 4 сентября 2007 г. по делу N А72-9671/06-14/346, от 25 января 2007 г. по делу N А55-6173/2006-11

При применении расчетного метода определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, налоговый орган не вправе уменьшать прибыль проверяемого периода на убыток прошлых, поскольку данные о размере убытка в спорном налоговом периоде в бухгалтерском и налоговом учете отсутствовали, сам налогоплательщик никаких корректировок в учет не вносил.

Постановление ФАС ДО от 2 августа, 26 июля 2007 г. по делу N Ф03-А51/07-2/2806

При определении налога на прибыль правомерно применять расчетный метод с использованием реальных данных этого же налогоплательщика, но только за другой налоговый период. Кроме того, налогоплательщик утратил первичные бухгалтерские и налоговые документы и не представил надлежащих доказательств невозможности их восстановления на момент проведения выездной проверки. В силу требований ст.17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 5, 8 ст. 23 НК РФ именно на налогоплательщике лежит обязанность обеспечить сохранность документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов. Следовательно, все неблагоприятные последствия, вызванные применением расчетного метода при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть возложены именно на налогоплательщика.

Постановление ФАС ЗСО от 28 марта 2007 г. по делу N Ф04-1772/2007(32830-А27-40)

Расчетный метод с использованием данных об аналогичных
налогоплательщиках

Арбитражный суд обоснованно указал, что расчет сумм налогов по аналогии может применяться, только если все иные меры налогового контроля не позволили реально определить размер подлежащих уплате налогов на основании имеющейся информации о проверяемом налогоплательщике.

Постановление ФАС ДО от 10, 3 мая 2007 г. по делу N Ф03-А51/07-2/1229

При сопоставлении данных с аналогичными налогоплательщиками инспекция не учла факт ведения налогоплательщиком иной деятельности по сравнению с предприятием-аналогом и то, что их показатели финансово-хозяйственной деятельности существенно различаются. Налоговым органом в ходе выездной проверки не сравнивались предприятия по ассортименту реализуемого товара, рынку сбыта и объемам реализации, а также по численности работников. Примененная инспекцией методика расчета налога на прибыль и НДС неправильная, поскольку расчет произведен без учета расходов и налоговых вычетов.

Постановление ФАС ВВО от 1 октября 2007 г. по делу N А28-9507/2006-290/18

При применении расчетного метода и доначислении предпринимателю налогов ответчик исходил из среднеарифметического значения выручки, полученной аналогичными предприятиями за тот же самый период. Налоговым органом при этом нарушены положения подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ в части обеспечения подбора аналогичных (подобных, сходных или похожих) с заявителем налогоплательщиков, занимающихся тем же видом деятельности и имеющих примерно схожие количественные и качественные условия для ее ведения.

Постановление ФАС ПО от 3 мая 2007 г. по делу N А49-7170/06-1А/11

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации;

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.?

Е.А. Имыкшенова,

юрисконсульт "ФБК-Право", канд. юрид. наук

"Ваш налоговый адвокат", N 1, январь 2008 г.