Форма 3-НДФЛ: не забудем отчитаться (Р.Е. Рогожин, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.)

Форма 3-НДФЛ: не забудем отчитаться

По окончании календарного года индивидуальные предприниматели обязаны продекларировать итоги своей деятельности, представив в установленные сроки соответствующую налоговую отчетность. В случае применения предпринимателем традиционной системы налогообложения в составе такой отчетности основное место занимает декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), о которой и пойдет речь в данной статье.

Наиболее важные положения, связанные с представлением налоговой декларации, законодатели прописали в Налоговом кодексе, однако на практике предприниматель сталкивается со множеством вопросов, ответы на которые следует искать не только в НК РФ, но и в разъяснениях контролирующих органов, а порой и в арбитражной практике.

В связи с этим в статье рассмотрим, какую форму отчетности следует использовать предпринимателям при декларировании доходов за 2007 год, в какие сроки и каким способом бизнесмены должны представить декларацию в налоговый орган и др.

Форма декларации и порядок ее заполнения

Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н (далее - Приказ N 162н) утверждены новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения. Причиной появления новой формы стали изменения в налоговом законодательстве, в частности в гл. 23 НК РФ, часть которых распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, а часть вступила в силу с 1 января 2008 года (см., например, Федеральные законы от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 29.11.2007 N 284-ФЗ).

Данным приказом отменены форма декларации (далее - устаревшая форма) и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н*(1).

Основной вопрос, который волнует предпринимателей, - с какого момента следует применять новую форму декларации? По мнению Минфина, обновленная форма 3-НДФЛ должна быть подана в налоговый орган начиная с представления деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 года. На это прямо указано в п. 3 Приказа N 162н.

Однако все ли так однозначно? Дело в том, что в соответствии с п. 1, 5 ст. 5 НК РФ акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, к которым относится и Минфин, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования*(4) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Следовательно, Приказ N 162н вступает в силу с 2009 года, а новую форму 3-НДФЛ необходимо представлять в налоговый орган при декларировании доходов за 2008 год.

Следует отметить, что данная неразбериха в законодательных актах может быть на руку индивидуальным предпринимателям. По итогам 2007 года поставить точку в декларационной кампании можно как с помощью новой, так и устаревшей формы 3-НДФЛ. Ответственности за представление декларации 3-НДФЛ по новой, но еще не вступившей в силу форме, действующим законодательством не предусмотрено. Если же предприниматель уже представил декларацию по устаревшей форме, то, несмотря на издание Приказа N 162н, повода для беспокойства также нет, привлечь к ответственности в данном случае налоговики не смогут. Даже если последние примут решение о привлечении вас к ответственности по причине представления в налоговый орган декларации по неустановленной форме, то его с легкостью можно обжаловать в судебном порядке. Положительной практики по этому поводу предостаточно, причем суды практически всех федеральных округов приходят к единому мнению - налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за представление в налоговый орган декларации неустановленной формы (постановления ФАС ДВО от 30.01.2008 N Ф03-А24/07-2/6310, ФАС СЗО от 25.01.2008 N А42-4969/2007, ФАС СКО от 23.01.2008 N Ф08-8762/2007-3359А, ФАС ЗСО от 27.11.2007 N Ф04-8138/2007(40446-А81-3), ФАС ВВО от 04.12.2007 N А17-2379/5-2007)*(5).

Что же изменилось в декларации 3-НДФЛ? В обновленную форму добавлен раздел для отражения вычетов по доходам от уступки права требования по договору участия долевого строительства. В отдельный раздел помещены стандартные налоговые вычеты, а социальные вычеты поделены на три группы:

- социальные вычеты;

- вычеты по добровольному пенсионному обеспечению;

- вычеты по негосударственному пенсионному страхованию.

Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики, которые раньше входили в один раздел, в обновленной форме разделены: индивидуальные предприниматели заполняют лист В1 декларации, а адвокаты и частные нотариусы - лист В2.

Изменен и порядок представления декларации, соответственно, и заполнения титульного листа. Получение дохода от налогового агента не поименовано в новой форме как отдельное основание для представления декларации. В соответствии с п. 2 разд. II нового Порядка заполнения декларации если налогоплательщик относится к нескольким категориям из перечисленных в форме, то указывается та категория, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа поле. Также разграничены законный и уполномоченный представители. Так, если форму 3-НДФЛ заполняет представитель предпринимателя, то к ней прилагается копия документа, подтверждающего полномочия законного или уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой декларации. Однако даже если декларацию подает представитель, то предприниматель должен поставить подпись на титульном листе.

Также никто не отменял и общие требования к порядку заполнения декларации, отметим основные из них.

В соответствии с п. 1 разд. I Порядка заполнения декларации форма 3-НДФЛ может быть распечатана на принтере, а при отсутствии технических возможностей декларацию можно заполнять шариковой или перьевой ручкой, причем цвет чернил (пасты) должен быть черным либо синим.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а при его отсутствии в должной строке проставляется прочерк (п. 2 разд. I Порядка заполнения декларации).

Все стоимостные показатели в декларации следует указывать в рублях и копейках. В качестве разделителя в данном случае следует использовать знак "равно"*(6). Исключением являются суммы НДФЛ, которые исчисляются и указываются в полных рублях. При этом значение показателя менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Полученные предпринимателем доходы, а также понесенные расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов или осуществления расходов.

Для исправления ошибок нужно перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись предпринимателя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. При этом необходимо учесть, что использование корректирующих или иных аналогичных средств в данном случае не допускается.

Согласно п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации после заполнения и комплектования формы 3-НДФЛ предприниматель должен проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Стр.".

В верхней части каждой заполняемой страницы следует указывать ИНН предпринимателя, а также его фамилию и инициалы. В нижней части страницы 3-НДФЛ в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляются дата подписания и подпись предпринимателя или его представителя.

Вместе с тем предприниматель может воспользоваться специальной программой*(7) по автоматизированному заполнению декларации по форме 3-НДФЛ. Такой способ не только облегчит процесс, но и поможет избежать арифметических ошибок при заполнении декларации.

Сроки представления

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган индивидуальным предпринимателем не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Нарушение установленного срока может стать основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к ответственности (Постановление ФАС СЗО от 11.10.2007 N А56-24194/2006). Но об этом чуть позже.

Итак, предприниматели, применяющие традиционную систему налогообложения, должны каждый год не позднее 30 апреля представлять в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом следует учитывать, что если 30 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем, когда предприниматель может исполнить свои обязательства, не нарушая установленные нормы, будет первый рабочий день, следующий за 30 апреля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В 2008 году 30 апреля выпадает на рабочий день (среду), следовательно, декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год необходимо направить в налоговый орган до 24 часов этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель изъявит желание "свернуть" свою деятельность, то в соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ представить форму 3-НДФЛ в налоговый орган необходимо в пятидневный срок со дня прекращения деятельности. Причем данный срок следует исчислять в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Пункт 8 ст. 6.1 НК РФ в этом случае также работает в полной мере.

Место представления

Из буквального прочтения п. 5 ст. 227 НК РФ следует, что индивидуальные предприниматели представляют декларацию по форме 3-НДФЛ в установленные сроки в налоговый орган по месту своего учета. Согласно п. 1, 3 ст. 83 НК РФ постановка на налоговый учет индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту жительства*(8). Следовательно, по итогам года индивидуальные предприниматели должны отчитаться по форме 3-НДФЛ в налоговом органе по месту своего жительства.

Аналогичную позицию по данному вопросу занимают контролирующие органы (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-02-07/1-138).

Способы представления

На основании абз. 1 п. 3 НК РФ декларация по форме 3-НДФЛ может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Права выбора предприниматели лишаются только в том случае, если среднесписочная численность работников*(9) за предшествующий календарный год превышает 100 чел. В этой ситуации декларация представляется в налоговый орган в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено три способа представления декларации в налоговый орган, а именно:

-лично или через представителя;

-по почте;

-по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Разберем каждый способ подробнее.

Лично или через представителя

Данным способом декларация по форме 3-НДФЛ может быть представлена на бумажном носителе, для чего предпринимателю или его представителю необходимо обратиться в отдел по работе с налогоплательщиками.

Возникает вопрос: где взять бланки декларации? Есть несколько вариантов решения данного вопроса. Наверное, самый простой, не требующий наличия каких-либо технических средств, - обратиться за бланками формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства. Причем предоставить их предпринимателю налоговики должны бесплатно (абз. 5 п. 3 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-02-07/1-507).

В помощь налогоплательщику на "налоговских" бланках, на оборотной стороне приведены правила по заполнению того или иного листа. Вместе с тем если при заполнении декларации у предпринимателя возникли вопросы, то инспектор отдела по работе с налогоплательщиками должен помочь правильно ее заполнить (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Если в вашем распоряжении имеется справочно-правовая система или доступ в Интернет, то похода в инспекцию можно избежать, получив форму декларации из данных источников*(10).

Индивидуальному предпринимателю перед визитом в налоговый орган следует сделать копию представляемой декларации. В свою очередь, инспектор по работе с налогоплательщиками должен заверить факт сдачи отчетности и указать на копии декларации дату ее представления (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ). Это избавит предпринимателя от различных недоразумений, которые могут возникнуть со стороны налоговых органов (ошибки на вводе, утрата декларации и т.д.).

В случае если предприниматель решит действовать через своего представителя, ему нужно иметь в виду следующее.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через законных (родители, усыновители, опекуны, попечители) или уполномоченных (например, бухгалтер предпринимателя) представителей (ст. 26, 27, 29 НК РФ). В рассматриваемой ситуации наибольший интерес у нас вызывает уполномоченный представитель. Так, согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Возникает вопрос: следует ли оформлять нотариальную доверенность бухгалтеру индивидуального предпринимателя на представление налоговой отчетности в налоговый орган? Сначала определимся, что понимается под доверенностью. В соответствии с п. 1 ст. 185 ГК РФ ею признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами.

В недавних разъяснениях (Письмо от 23.01.2008 N 03-02-08/2) Минфин указал, что в случае представления налоговой декларации в налоговый орган через представителя (бухгалтера индивидуального предпринимателя), последний представляет его в налоговых отношениях с государством. В данной ситуации полномочия бухгалтера должны быть документально подтверждены (п. 3 ст. 26 НК РФ). Поэтому если бухгалтер или иное лицо, сдающее декларацию в налоговый орган, не подтвердит свои полномочия документально, то налоговики могут отказать налогоплательщику в приеме налоговой отчетности.

Более того, по мнению чиновников, доверенность должна быть оформлена нотариально, причем объясняют они свои выводы следующими законодательными нормами. Пунктом 3 ст. 185 ГК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доверенностей, приравненных к нотариально удостоверенным. К таким не приравнивается доверенность, выданная налогоплательщиком - физическим лицом своему уполномоченному представителю - физическому лицу на осуществление деятельности по передаче налоговой отчетности в налоговый орган. Таким образом, доверенность, выданная предпринимателем бухгалтеру на представление налоговой отчетности в налоговый орган, должна быть заверена нотариально.

Следует отметить, что аналогичную позицию по данному вопросу Минфин занимает на протяжении последних лет (Письмо от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08).

По почте

Если представление налоговой декларации по почте является наиболее оптимальным для предпринимателя способом сдачи отчетности, то нужно учитывать, что днем представления формы 3-НДФЛ в налоговый орган будет день отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ). Это также подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС СКО от 08.08.2007 N Ф08-4979/2007-1910А). В соответствии с пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи*(12) в данном случае работник почтовой службы должен выдать индивидуальному предпринимателю квитанцию.

Напомним, декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год можно направить по почте до 24 часов 30.04.2008 (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). Если установленный срок нарушен по вине оператора почтовой связи, то попытки налоговиков привлечь предпринимателя к ответственности будут тщетными, о чем свидетельствует арбитражная практика (Постановление ФАС ЗСО от 05.07.2006 N Ф04-4150/2006(24268-А81-37)).

Обратите внимание: налоговики на местах настаивают на том, чтобы на описи вложения присутствовал штамп почты. В противном случае контролеры попытаются привлечь предпринимателя к ответственности по ст. 119 или 126 НК РФ. Однако данным попыткам можно воспрепятствовать. Дело в том, что согласно правилам отделений связи с описью отправляются только ценные письма, однако в отличие от заказных писем их надо получать на почте, поэтому налоговики в силу своей загруженности, как правило, за ними не приходят. Анализ арбитражной практики по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что шансы налоговиков отстоять свою правоту в суде невелики. Более того, при разрешении споров в подобных ситуациях судьи утверждают, что отсутствие описи вложения не может свидетельствовать о непредставлении в налоговый орган той или иной отчетности, соответственно, являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности (Постановление ФАС ВСО от 10.01.2006 N А19-14759/05-33-Ф02-6716/05-С1, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.03.2007 N А40-5854/07-139-1712).

Следует отметить Постановление ФАС МО от 11.10.2007 N КА-А40/9406-07, в котором указано, что факт сдачи предпринимателем на почту налоговой декларации может быть подтвержден почтовой квитанцией о приеме заказного письма, а наличие на почтовом конверте календарного штемпеля от более поздней даты не имеет правообразующего значения.

По телекоммуникационным каналам связи

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ полномочия по утверждению порядка представления налоговой декларации в электронном виде переданы Минфину. На основании Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ впредь до утверждения Минфином вышеназванного порядка при отправке в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по телекоммуникационным каналам связи индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России N БГ-3-32/169*(13).

Обратите внимание: в соответствии с п. 4 данного документа представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки, причем она должна соответствовать Формату представления налоговых деклараций *(14).

Однако на практике часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда налоговики просто-напросто требуют от предпринимателей представления декларации в электронном виде, зачастую превышая свои полномочия.

В список обязанных представлять декларации в электронном виде попадают лишь те индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за 2006-2007 годы превышает 250 человек, а с 1 января 2008 года - 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Те же, кто не соответствует данным критериям, вправе представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по установленной форме на бумажном носителе. При этом налоговики отказать им не вправе (п. 4 ст. 80 НК РФ). Более того, аналогичную точку зрения по данному вопросу высказывает Минфин (Письмо от 14.11.2007 N 03-02-07/1-472).

В случае если предприниматель направляет в инспекцию налоговую декларацию по телекоммуникационным каналам связи, обязанность представлять бумажные экземпляры формы 3-НДФЛ у него не возникает (п. 6 Порядка). При этом налоговики должны передать налогоплательщику квитанцию о приемке отчетности в электронном виде. При передаче налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если деятельность не осуществлялась

Статус индивидуального предпринимателя физическое лицо приобретает в момент государственной регистрации в качестве такового и получения в налоговом органе соответствующего свидетельства*(15), содержащего номер записи в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

С этого момента хозяйствующий субъект при осуществлении предпринимательской деятельности несет обязанности, установленные налоговым законодательством, которые касаются, в частности, уплаты налогов и представления соответствующей налоговой отчетности (пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ соответственно)*(16).

Вместе с тем на практике нередки случаи, когда в силу определенных обстоятельств индивидуальные предприниматели приостанавливают свою деятельность. В данный период доход от предпринимательской деятельности налогоплательщики не получают, соответственно, исчислять и уплачивать налог им не нужно (налогооблагаемая база равна нулю).

Возникает вопрос: следует ли в этой ситуации представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган? Как указывалось выше, форма 3-НДФЛ представляется индивидуальными предпринимателями, применяющими традиционную систему налогообложения. В случае применения специальных налоговых режимов данная декларация в налоговый орган не представляется (абз. 1 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Позиция контролирующих органов по рассматриваемому вопросу однозначна - представлять декларацию нужно. При этом в письменных разъяснениях они приходят к выводу, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду (Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-02-07/1-507).

При возникновении споров налоговики, как правило, вспоминают о п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 71*(17), в котором говорится, что отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду (см. также Постановление ФАС ПО от 19.09.2006 N А65-1399/2006).

Еще один излюбленный документ чиновников - Определение КС РФ от 11.07.2006 N 265-О, в котором суд пришел к выводу, что обязанность индивидуального предпринимателя представлять налоговую декларацию не зависит от результатов его деятельности, то есть от факта получения дохода. Поэтому предприниматель обязан подавать "нулевую" декларацию в установленный срок независимо от результатов его деятельности. Несвоевременное представление декларации влечет за собой привлечение к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ.

Таким образом, индивидуальным предпринимателям в случае приостановления деятельности в течение налогового периода следует представить в налоговый орган "нулевую" декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Обратите внимание: если в период приостановления предпринимательской деятельности отсутствовали операции, в результате которых происходило движение денежных средств на расчетных счетах в банках (в кассе), то предприниматель обязан подать единую упрощенную декларацию *(18) (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ). Сроки представления такой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Ответственность

В случае непредставления в установленные сроки в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ индивидуального предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС ПО от 02.10.2007 N А06-592/07).

Напомним, в соответствии с п. 1 данной статьи размер штрафных санкций может составлять от 5 до 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате), в зависимости от количества месяцев (полных и неполных) просрочки. Если сумма налога не велика или отсутствует вовсе ("нулевая" декларация), то с предпринимателя возьмут минимальный штраф - 100 руб.

В случае опоздания более чем на полгода (более 180 дн.) в действие вступает п. 2 ст. 119 НК РФ, который устанавливает более жесткие штрафы, а именно 30% от суммы налога, подлежащей уплате, плюс по 10% за каждый месяц (полный и неполный) задержки. Однако минимального штрафа (100 руб.) данная норма не предусматривает, поэтому если представить "нулевую" декларацию позже 180 дней от установленного срока (30 апреля), то штрафа не будет вообще.

Следует отметить, что для привлечения к ответственности при непредставлении декларации в установленный срок существует общий срок исковой давности - 3 года с момента истечения конечного срока, установленного для представления отчетности (п. 4 ст. 109, п. 1 ст. 113 НК РФ). Так, после 30 апреля 2008 года налоговики уже не смогут вынести решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации о доходах за 2004 год.

Несомненно, определенный интерес у предпринимателей вызовет Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-0113/9-269. В частности, в данном документе чиновники ответили на вопрос: можно ли привлечь налогоплательщика, обязанного представить декларацию в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи), к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, в случае если декларация была представлена на бумажном носителе?

Отдельные категории налогоплательщиков, согласно налоговому законодательству, должны представлять декларации (расчеты) в электронном виде. Эту обязанность они исполняют путем передачи соответствующих данных через телекоммуникационные каналы связи. При этом Минфин напоминает, что в ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации, а в ст. 126 НК РФ - за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Представление налоговой декларации в ненадлежащем виде или неустановленным способом должно рассматриваться как неисполнение обязанности по ее представлению. Вместе с тем привлекать к ответственности налогоплательщика, сдавшего декларацию с нарушением требований ст. 80 НК РФ, по мнению чиновников, нужно с учетом правоприменительной практики. Например, если индивидуальный предприниматель нарушил порядок сдачи декларации по форме 3-НДФЛ, то налоговые органы должны учитывать судебную практику, сложившуюся по этому вопросу в конкретном регионе.

На данный момент арбитражная практика складывается таким образом, что налогоплательщика могут привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ только за непредставление декларации в установленный законом срок. Нарушение порядка ее представления или, например, использование устаревшей формы ответственности не влечет (см. также постановления ФАС ЗСО от 27.11.2007 N Ф04-8138/2007(40446-А81-3), от 30.10.2007 N Ф04-7574/2007(39686-А81-29)).

Схожую позицию занимает ФАС ВСО в Постановлении от 16.10.2007 N А58-2710/07-Ф02-7689/07. В частности, в данном документе рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик своевременно представил налоговые декларации на магнитных носителях (дискетах) с подтверждением их в бумажном виде. Вместе с тем налоговики отказали в приеме деклараций, потребовав представить их по телекоммуникационным каналам связи. Данное требование было выполнено за пределами срока, установленного для представления отчетности, в связи с чем налогоплательщик был привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Однако суд признал решение налогового органа незаконным, указав, что ст. 119 НК РФ ответственность за представление декларации по неустановленной форме не предусмотрена.

Р.Е. Рогожин,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ утратил силу начиная с представления декларации по НДФЛ за налоговый период 2007 года (п. 4 Приказа Минфина России N 162н).

*(2) Данное письмо доведено ФНС до территориальных налоговых органов для использования его в работе (Письмо от 30.01.2008 N ГИ-6-04/57@).

*(3) Зарегистрирован в Минюсте России 01.02.2008 N 11072.

*(4) Приказ N 162н официально опубликован в "Российской газете" в N 24, 06.02.2008.

*(5) Обратите внимание: не все приведенные постановления касаются декларации по форме 3-НДФЛ, вместе с тем с учетом того, что рассматриваемый вопрос (представление декларации по неустановленной форме) носит общий характер, они вполне применимы в данной ситуации.

*(6) Знак "равно" используется также в показателях дат как разделитель между днем, месяцем и годом.

*(7) Программа по заполнению декларации по НДФЛ за 2007 год "Декларация 2007" (версия 1.0.0 от 12.02.2008) размещена на интернет-сайте ФГУП "ГНИВЦ ФНС России" по адресу www.gnivc.ru в программных средствах для подготовки налоговой отчетности о доходах физических лиц папки "Программное обеспечение для налогоплательщиков" раздела "Программное обеспечение", а также на интернет-сайте ФНС по адресу www.nalog.ru в программных средствах для физических лиц папки "Программные средства" раздела "Помощь налогоплательщику".

*(8) В данном случае под местом жительства индивидуального предпринимателя следует понимать адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому он зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

*(9) Порядок определения среднесписочной численности работников установлен Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

*(10) В Интернете бланк декларации по форме 3-НДФЛ можно скачать с официального сайта ФНС из раздела "Физическим лицам" (www.nalog.ru/document.phpid=26227&topic=fl_form).

*(11) Правила оказания услуг почтовой связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221.

*(12) Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007 N 09АП-6582/2007-АК данное решение оставлено без изменения.

*(13) Приказ МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

*(14) Формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00), утв. Приказом МНС России от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@.

*(15) Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, форма N Р61001 (Приложение N 22 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439).

*(16) Как упоминалось выше, на основании ст. 227, 229 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве ПБОЮЛ, относятся к списку "счастливчиков", обязанных представлять в установленные сроки декларации по форме 3-НДФЛ.

*(17) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

*(18) Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.