Плата за негативное воздействие на окружающую среду (Ж.И. Новикова, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.)

Плата за негативное воздействие на окружающую среду*(1)

Организация имеет в собственности или арендует автомобили... В помещении фирмы наверняка образуются бытовые или офисные отходы... Значит, придется вносить плату за вредное воздействие на окружающую среду.

Негативное воздействие на окружающую среду является платным. Так установлено в пункте 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ. Виды негативного воздействия перечислены в пункте 2 названной статьи. Это:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

- сбросы загрязняющих и иных веществ и микроорганизмов в поверхностные и подземные водные объекты, а также на водосборные площади;

- загрязнение недр и почв;

- размещение отходов производства и потребления;

- загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Надо заметить, что плата установлена не за все перечисленные виды вредного воздействия. В пункте 3 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ говорится, что порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее - плата) устанавливается законодательством РФ. Соответствующий федеральный закон до настоящего времени не принят, поэтому необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 28.08.92 N 632 (далее - постановление N 632). Как указано в Определении Конституционного суда от 10.12.2002 N 284-О, данное постановление сохраняет силу и подлежит применению как не противоречащее Конституции РФ. В постановлении N 632 закреплен порядок определения платы за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников, сбросы в водные объекты, а также за размещение отходов производства и потребления. Нормативы платы приведены в постановлении Правительства РФ от 12.06.2003 N 344.

Обязанность по внесению платы предусмотрена также специальными законами - Федеральным законом от 04.05.99 N 96-ФЗ и Федеральным законом от 24.06.98 N 89-ФЗ (далее - Закон N 89-ФЗ).

Кто является плательщиком

Круг лиц, обязанных вносить плату, определен в постановлении N 632. Это предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие на территории Российской Федерации любые виды деятельности, оказывающие неблагоприятное воздействие на окружающую среду, в отношении которого установлена плата. В данном перечне не упоминаются индивидуальные предприниматели. Но это не значит, что на них не распространяется такая обязанность.

Понятие предпринимательской деятельности без образования юридического лица появилось в гражданском законодательстве только с вступлением в силу части первой Гражданского кодекса - с 1 января 1995 года, а постановление N 632 было утверждено еще в 1992 году. В Федеральном законе от 04.05.99 N 96-ФЗ и Законе N 89-ФЗ, принятых после введения в действие части первой Гражданского кодекса, сказано, что плата взимается как с юридических лиц, так и с индивидуальных предпринимателей. Кроме того, в Определении Конституционного суда от 10.12.2002 N 284-О была разъяснена правовая природа платы. В частности, судьи пришли к выводу, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду носят компенсационный характер и признаются не налогом, а фискальным сбором. Они взимаются и с юридических лиц, и индивидуальных предпринимателей, деятельность которых связана с негативным воздействием на экологическую обстановку. Внесение платы по сути является условием получения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями права заниматься хозяйственной и иной деятельностью, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду. Сами платежи рассматриваются как компенсация нанесенного ущерба и затрат государства на проведение мероприятий по охране и восстановлению окружающей природной среды.

Таким образом, Конституционный суд уточнил список плательщиков экологических платежей. Ими считаются субъекты, которые осуществляют хозяйственную и иную деятельность, оказывающую негативное воздействие на окружающую среду: российские и иностранные юридические лица любой формы собственности, индивидуальные предприниматели, иностранные физические лица. Решения Конституционного суда обязательны для применения на всей территории России органами государственной власти, местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, должностными лицами, гражданами и их объединениями. Об этом говорится в статье 6 Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ.

Организации, имеющие филиалы или представительства, вносят плату за всю компанию в целом. Ведь обособленные подразделения юридического лица не являются самостоятельными плательщиками экологических платежей. Но они могут уплачивать платежи от имени головной организации, если подобные полномочия закреплены в положении об обособленном подразделении, а на имя его руководителя оформлена соответствующая доверенность.

Справка.
Ответственность за неуплату и непредставление расчета

Штрафных санкций за непредставление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также за его подачу позднее установленного срока не предусмотрено. Однако такие действия организации или индивидуального предпринимателя вполне могут быть квалифицированы как сокрытие или искажение экологической информации. За подобные нарушения статьей 8.5 КоАП РФ установлена ответственность в виде административного штрафа: для граждан - от 500 до 1000 руб., для должностных лиц - от 1000 до 2000 руб., для юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб.

Ответственность предусмотрена только за несвоевременное перечисление платы в бюджет (ст. 8.41 КоАП РФ). На должностных лиц организации или на индивидуального предпринимателя может быть наложен административный штраф в размере от 3000 до 6000 руб., на организацию - от 50 000 до 100 000 руб. Административный штраф должен быть уплачен не позднее 30 дней со дня вступления в силу постановления о его наложении. Так сказано в статье 32.2 КоАП РФ. Если штраф не был внесен в этот срок, к нарушителю применяется ответственность, установленная статьей 20.25 КоАП РФ: административный штраф в двукратном размере неуплаченной суммы либо административный арест до 15 суток.

В пункте 1 статьи 4.5 КоАП РФ ограничена давность привлечения к административной ответственности. На организацию или индивидуального предпринимателя не может быть наложен административный штраф, если со дня совершения административного правонарушения прошло более одного года.

Кроме того, при возникновении задолженности по экологическим платежам пени на сумму недоимки не начисляются. Это следует из пункта 31 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626.

Загрязнение атмосферного воздуха и воды

При загрязнении атмосферного воздуха плату вносят хозяйствующие субъекты, фактически осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных или передвижных источников (объектов). При заключении договора аренды стационарного или передвижного объекта негативного воздействия плательщиком признается лицо, которое фактически эксплуатирует объект и, следовательно, оказывает вредное воздействие на окружающую среду. Например, организация, арендующая у сотрудника автомобиль, обязана перечислять плату за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников.

Определения понятий стационарных и передвижных источников загрязнения содержатся в приказе Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 05.04.2007 N 204 (далее - Ростехнадзор). Стационарный объект - это источник (совокупность источников), прочно связанный с землей, то есть перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Например, котельная - источник негативного воздействия, цех завода (со всеми трубами) - совокупность источников. Местом нахождения стационарного источника считается муниципальное образование, на территории которого он фактически расположен.

Как правило, загрязняют атмосферу организации, имеющие какие-либо производства (стационарные источники) - металлургические, лакокрасочные, мебельные, пищевые, а также котельные.

К передвижным источникам загрязнения относятся транспортные средства, воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания, оборудованные двигателями, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном (сжатом) нефтяном или природном газе. Местом их регистрации признается место или порт приписки либо место государственной регистрации передвижного объекта. Место регистрации незарегистрированного передвижного объекта определяется по месту регистрации на территории России его владельца. Вносить плату за загрязнение атмосферы передвижными источниками должны организации и индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности либо получившие в аренду или лизинг любые транспортные средства. Вид осуществляемой деятельности не важен.

Предположим, загрязняющий объект простаивает, законсервирован либо деятельность организации приостановлена. Если негативное воздействие прекращено, экологические платежи не уплачиваются, если оно продолжается - платежи перечисляются.

При загрязнении воды плательщиками выступают хозяйствующие субъекты, осуществляющие сброс загрязняющих веществ в поверхностные, подземные водные объекты и на водосборные площади. В основном это водоканалы, производственные и добывающие предприятия, а также организации, имеющие или арендующие котельные.

Обратите внимание.
Те, кто применяет спецрежимы в виде УСН и ЕНВД, не освобождаются от
экологических платежей

В пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ перечислены налоги, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН. В этих же пунктах сказано, что иные налоги и сборы уплачиваются данной категорией налогоплательщиков в соответствии с законодательством РФ. Плата за негативное воздействие на окружающую среду не относится к налоговым платежам, а является сбором. Поэтому от ее уплаты "упрощенцы" не освобождены.

Аналогичная ситуация с организациями и индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕНВД. В пункте 4 статьи 346.26 НК РФ приведен перечень налогов, платить которые такие налогоплательщики не должны. Иные налоги и сборы, не поименованные в данном пункте, исчисляются и уплачиваются в общем порядке.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН или уплачивающие ЕНВД, обязаны вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду в общеустановленном порядке. Подобные разъяснения, касающиеся плательщиков ЕНВД, содержатся в письме Минфина России от 11.07.2007 N 03-11-04/3/262.

Размещение твердых отходов

Как определить плательщика при размещении отходов производства и потребления? Согласно Закону N 89-ФЗ отходы производства и потребления - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие потребительские свойства. Размещением отходов является их хранение и захоронение. Хранением отходов признается их содержание в объектах размещения отходов в целях их последующего захоронения, обезвреживания или использования. Объектом размещения отходов считается специально оборудованное сооружение, предназначенное для размещения отходов. Это полигон, шламохранилище, хвостохранилище, отвал горных пород и др. Требования к размещению, устройству и содержанию объектов установлены в главе 4 СанПиН 2.1.7.1322-03, действующих с 15 июня 2003 года. Захоронение - это изоляция отходов, не подлежащих дальнейшему использованию, в специальных хранилищах в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую природную среду.

Итак, платить нужно именно за размещение отходов. Базой для расчета платы служит количество размещенных отходов. Вносить плату должны организации и индивидуальные предприниматели, в результате деятельности которых возникают отходы. Значит, практически любая фирма, даже аудиторская или консалтинговая, может быть признана плательщиком. Ведь так называемый офисный мусор - бумага, упаковка, пищевые отходы, использованные канцтовары, лампы, расходные материалы для оргтехники - образуется не только у промышленных предприятий, но и у каждой организации.

Обычно юридические лица и индивидуальные предприниматели заключают со специализированными организациями, непосредственно занимающимися сбором, утилизацией и захоронением отходов, договоры на вывоз мусора. Многие ошибочно полагают, что наличие подобного договора само по себе означает, что специализированная организация должна сама внести плату за вывезенные отходы. Фактически существование такого договора не освобождает от обязанности перечислять плату за негативное воздействие на окружающую среду. В данной ситуации важно правильно определить, кто из сторон договора должен это сделать - передающая мусор организация или компания, занимающаяся его вывозом. Для этого следует изучить условия заключенного договора и понять, кто - заказчик или исполнитель - размещает отходы. По общему правилу размещающим отходы лицом признается либо их собственник, либо посредник, который размещает их от своего имени, но по поручению владельца.

Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов и иных продуктов, в результате использования которых эти отходы образовались. Право может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов (ст. 4 Закона N 89-ФЗ). Если в договоре на вывоз мусора предусмотрена передача права собственности на отходы к вывозящей их стороне, обязанность размещать отходы и вносить плату за их размещение переходит к новому собственнику. Договор может не содержать условие об изменении собственника отходов. Тогда плательщиком экологических платежей будет организация-заказчик. Аналогичные разъяснения приведены в письме Ростехнадзора от 25.07.2007 N 04-09/1001. Таким образом, передачу отходов с переходом права собственности на них к специализированной организации необходимо отличать от простой услуги по вывозу мусора.

Если собственник отходов передал право собственности на них сторонней организации, все последующие обязательства по размещению отходов и внесению платы возникают у нового собственника.

Специализированная организация (посредник) имеет право размещать отходы от своего имени, но по поручению их собственника. В этом случае посредник приобретает права и становится обязанным, а значит, именно он должен перечислить плату (письмо Ростехнадзора от 23.12.2005 N СС-47/145).

Отметим, что опасные отходы можно передать только организациям, имеющим лицензию на ведение деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению опасных отходов.

Согласно Закону N 89-ФЗ опасными считаются отходы, содержащие вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней. К ним также относятся отходы, представляющие непосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами.

Кто платит за отходы, образовавшиеся у арендатора

В особом порядке определяется плательщик "мусорных" платежей при аренде помещений. Прежде всего нужно учитывать, что отходы образуются в процессе хозяйственной деятельности арендатора, а не в результате сдачи в аренду офисных помещений арендодателем. Изначально собственником отходов является именно арендатор. Он и обязан уплачивать экологические платежи.

В договоре аренды стороны могут предусмотреть переход права собственности на образованные арендатором отходы к арендодателю. Тогда вносить плату за размещение отходов будет арендодатель.

Отсутствие условия о передаче отходов собственнику помещения в арендном договоре не означает, что плательщиком автоматически признается арендатор. Рассмотрим возможные ситуации.

1. Арендатор заключает договор со специализированной организацией на вывоз мусора без перехода права собственности на отходы к вывозящей стороне. В договоре отсутствуют условия, характерные для посреднических договоров. В этом случае плату вносит арендатор.

2. Арендатор заключает договор на вывоз мусора, согласно которому специализированная организация, выступая посредником, размещает отходы от своего имени, но по поручению их собственника. Платить экологические платежи должен посредник.

3. Арендатор заключает договор со специализированной организацией на вывоз мусора с условием перехода права собственности на отходы к вывозящей стороне. Плату вносит исполнитель договора.

4. Арендатор передает право собственности на отходы сторонней организации. К ней же переходит обязанность уплачивать экологические платежи.

5. Арендатор оставляет отходы в контейнере арендодателя, но в договоре аренды об этом не говорится. В подобной ситуации нужно руководствоваться пунктом 4 статьи 4 Закона N 89-ФЗ. Отходы, брошенные владельцем или иным образом оставленные с целью отказаться от права собственности на них, могут стать собственностью лица, в собственности, во владении или в пользовании которого находится земельный участок, водоем или иной объект с брошенными отходами. Для этого новый владелец должен приступить к их использованию. То есть отходы, оставленные арендатором в контейнере для сбора отходов арендодателя, могут стать собственностью последнего. Чтобы избежать разногласий, в договорах аренды целесообразно четко фиксировать, кто собственник отходов и кто вносит плату за их размещение. Такие же рекомендации дает Ростехнадзор в письме от 02.08.2007 N 04-18/1038.

Аналогично определяется плательщик экологических платежей при субаренде помещений.

Как отчитаться и когда заплатить

Система взимания экологических платежей построена по декларационному принципу. То есть организация, осуществляющая негативное воздействие на окружающую среду, должна самостоятельно рассчитывать и вовремя вносить экологические платежи. При сдаче отчетности автоматически ставится отметка о ее приеме, никаких дополнительных согласований не требуется. Если указанные мероприятия проведены, к организации не может быть применена административная ответственность, в том числе за сокрытие экологической информации.

Алгоритм действий добросовестного плательщика экологических сборов состоит из четырех этапов:

1) постановка на учет в качестве плательщика. Учет плательщиков территориальные органы Ростехнадзора осуществляют самостоятельно. Но плательщик вправе обратиться в свое территориальное управление Ростехнадзора, чтобы его поставили на учет. Бланк свидетельства, выдаваемого плательщикам при постановке на учет, пока не утвержден;

2) получение в территориальном управлении Ростехнадзора соответствующих разрешений и лимитов на выбросы, сбросы загрязняющих веществ, лимитов на размещение отходов (в зависимости от вида осуществляемого негативного воздействия). В этих разрешениях устанавливаются нормативы допустимых выбросов и сбросов*(2) загрязняющих веществ и лимиты на размещение отходов производства и потребления. Разрешения на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух транспортными средствами не требуется;

3) исчисление экологических платежей и сдача отчетности. По окончании отчетного периода заполняется расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду утвержденной формы и представляется в территориальное управление Ростехнадзора. Как указано в приказе Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557, отчетным периодом признается календарный квартал. Поэтому платежи рассчитываются и отчетность сдается ежеквартально. Величина платы исчисляется на основании нормативов и лимитов, установленных в соответствующих разрешениях, выдаваемых территориальными органами Ростехнадзора, либо с помощью расчетных методик. Последние носят рекомендательный характер и используются при отсутствии разрешений Ростехнадзора, например, для определения норматива образования отходов по организациям различных видов деятельности. В частности, рассчитать нормы накопления твердых бытовых отходов по организациям и предприятиям Москвы можно с помощью распоряжения Правительства г. Москвы от 03.11.98 N 1219-РП. Плательщик также вправе обратиться в специализированные организации, оказывающие услуги по расчету экологических платежей.

Отчитываться нужно по форме, утвержденной приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204. Она применяется начиная с отчетности за III квартал 2007 года. В этом же приказе установлены сроки, в которые представляется отчетность: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом. Заполненный расчет платы представляется в территориальные органы Ростехнадзора по месту нахождения стационарного объекта негативного воздействия и месту госрегистрации передвижного загрязняющего объекта. По каждому субъекту РФ сдается отдельный расчет. Если на территории одного субъекта РФ эксплуатируется несколько вредных объектов, плата по ним отражается в одном расчете. Допустим, производственные площади предприятия расположены в Московской области, а несколько автомобилей зарегистрированы в Рязанской области. Предприятие должно подать два расчета платы: один - в территориальное управление Ростехнадзора по Московской области, другой - в управление по Рязанской области.

Передавать расчет на проверку в ФГУ "Центр лабораторного анализа и технических измерений" или предварительно согласовывать его с сотрудниками территориальных управлений Ростехнадзора не требуется. Расчет представляется в одном экземпляре и направляется по почте или сдается лично. Плательщик может оформить расчет в двух экземплярах и оставить у себя один из них с отметкой о приеме отчетности. Отказ в принятии расчета платы недопустим. Такие разъяснения приведены в письме Ростехнадзора от 04.09.2007 N 04-09/1242. Одновременно с расчетом на бумажном носителе территориальные органы требуют представить его и в электронном виде. Формат электронной отчетности надо уточнять в местном управлении Ростехнадзора;

4) перечисление платежей. Сроки внесения платы установлены в приказе Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557. Они совпадают со сроками отчетности. Платеж перечисляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Реквизиты платежного поручения можно узнать в территориальном управлении Ростехнадзора или на его сайте.

Ж.И. Новикова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, как рассчитать плату за негативное воздействие на окружающую среду, читайте в следующем номере. - Примеч. ред.

*(2) Порядок нормирования сбросов в водные объекты в настоящее время пересматривается.