Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2013 г. N 11АП-14636/13

г. Самара

21 октября 2013 г.

Дело N А55-15197/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2013 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 октября 2013 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Кузнецова В.В., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гараниной М.В.,

с участием:

от индивидуального предпринимателя Копылова Алексея Ивановича - Копылов А.И., паспорт,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары - Камалетдинова Г.И., по доверенности N 04-25/16343 от 09 октября 2013 года,

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Тюпова С.В., по доверенности N 12-22/0013 от 14 марта 2013 года,

от Закрытого акционерного общества "Аликор Трейд" - извещен, не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области - извещен, не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 04 июля 2013 года по делу N А55-15197/2012 (судья Асадуллина С.П.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Копылова Алексея Ивановича (ИНН 631901527713, ОГРНИП 304631911200091), г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, г. Самара,

третьи лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

Закрытое акционерное общество "Аликор Трейд" (ИНН 6317043646, ОГРН 1026301416349), п. Кировский Красноармейского района Самарской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Самарской области, с. Красноармейское Самарской области,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Копылов Алексей Иванович обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Кировскому району г. Самары о признании недействительным решения налогового органа от 12.01.2012 N 14-13/00222.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены УФНС России по Самарской области и ЗАО "Аликор-Трейд".

Решением Арбитражного суда Самарской области от 13.09.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012, решение ИФНС России по Кировскому району г. Самары от 12.01.2012 N 1413/00222 признано недействительным.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 06 марта 2013 года отменил решение Арбитражного суда Самарской области от 13 сентября 2012 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 ноября 2012 года, передав дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении определением от 04.04.2013 к участию в деле привлечена в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Межрайонная ИФНС России N 11 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04.07.2013 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ИП Копылова А.И.

В апелляционной жалобе указывает, что выводы суда сделаны при неправильном применении норм материального права.

Податель жалобы указывает, что доходом ИП, подлежащим налогообложению, являются суммы его вознаграждений как конкурсного управляющего за выполнение своих функций в период конкурсного производства.

Податель жалобы ссылается на то, что в силу правовой позиции Минфина России, изложенной в письме от 22.10.2008 N 03-11-04/2/160) ст. 251 Налогового кодекса РФ, не предусмотрено уменьшение доходов арбитражных управляющих на сумму полученной компенсации расходов в связи с проведением процедуры банкротства.

Поэтому, по мнению подателя жалобы, указанные суммы вознаграждений и иных выплат, поступившие на расчетный счет арбитражного управляющего Копылова А.И. должны учитываться им в составе доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В судебном заседании представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области доводы апелляционной жалобы поддержали.

ИП Копылов А.И. считает решение законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

ИФНС России по Кировскому району г. Самары 12.01.2012 по результатам выездной налоговой проверки ИП Копылова А.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) следующих налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008-2010., а также единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008-2009, принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в общем размере 16 127 руб.; предложено уплатить недоимку по налогу, уплачиваемому при УСН в сумме 73 637 руб. За несвоевременную уплату указанного налога начислены пени в сумме 5 098 руб. Итого общая сумма доначисления составила 94 862 руб.т.1 л.д.6-11).

Решением УФНС по Самарской области от 15.03.2012 N 03-15/06482 апелляционная жалоба ИП Копылова А.И. оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения(т.1 л.д.13-14).

При направление дела на новое рассмотрение в суде первой инстанции в постановлении ФАС ПО от 06 марта 2013 года указано на необходимость дать оценку представленным расходным кассовым ордерам и платежным ведомостям по выдаче денежных средств из кассы ЗАО "Аликор Трейд" третьим лицам по договорам оказания услуг, оплате услуг третьим лицам из средств ЗАО "Аликор Трейд"; непредставлению Предпринимателем договоров на привлечение специалистов, платежных документов, подтверждающих оплату услуг специалистов за счет средств конкурсного управляющего, перечисленных ЗАО "Аликор Трейд" на его расчетный счет.

При принятии решения, с учетом указаний суда кассационной инстанции, об удовлетворении требований налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

В оспариваемом решении налоговая инспекция в своем решении делает вывод о том, что налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу за 2010 год и подлежит доначислению налог, уплачиваемый при УСН за 2010 год в сумме 73 637,00 рублей в связи с получением арбитражным управляющим Копыловым А.И. денежных средств с расчетного счета ЗАО "Аликор Трейд", открытого в ЗАО АКБ "ГАЗБАНК" в сумме 1 821 182 руб., в том числе, вознаграждение арбитражного управляющего и привлеченных специалистов - 1 503 448,35 руб., судебные расходы - 134 392,61 руб., хозяйственные расходы - 183 340,84 руб., при этом в книге учета доходов и расходов за 2010 год налогоплательщиком отражен доход, исходя из сумм вознаграждения лишь в размере 593 900 руб. (т.1 л.д.7).

Довод налогового органа обоснован выпиской по операциям на счете ЗАО "Аликор Трейд", представленной ЗАО АКБ "Газбанк" за вх. N 01-57/25374 от 20.07.2011, из которой следует, что за 2010 год с расчетного счета от ЗАО "Аликор Трейд" Копыловым А.И. получены денежные средства в сумме 1 821 182 руб.. По мнению налогового органа, заработная плата- вознаграждение арбитражного управляющего составила 1 503 448, 35 руб., судебные расходы в связи с исполнением обязанностей - 134 392 руб., хозяйственные расходы - 183 340, 84 руб.

Денежные средства списаны с расчетного счета на основании следующих документов:

- N 109 от 18.02.2010 г. в сумме 118500 руб. с назначением платежа - з/пл. арбитражного управляющего за январь 115000 руб. и суд. расходы арбитражного управляющего, связанные с исполнением своих обязанностей 3500 руб.;

- N 110 от 05.03.2010 г. в сумме 125000 руб., с назначением платежа - з/пл. арбитражного управляющего за 02.2010 г. - 115000 руб., суд. расходы 10000 руб.;

- N 111 от 24.03.2010 г. в сумме 125000 руб. с назначением платежа - з/пл. арбитражного управляющего за 03.2010 г. 115000 руб. и суд. расходы арбитражного управляющего 10000 руб.;

- N 112 от 31.03.2010 г. в сумме 66000 руб. с назначением платежа - суд. расходы арбитражного управляющего для обеспечения своих обязательств;

- N 115 от 15.04.2010 г. в сумме 151492,61 руб. с назначением платежа -з/пл. арбитражного управляющего за 03.2010 г. 115000 руб., суд. расходы арбитражного управляющего, связанные с исполнением своих обязанностей 36492,61 руб.;

- N 119 от 25.05.2010 г. в сумме 105283,8 руб. с назначением платежа - з/пл. арбитражного управляющего за апрель;

- N 120 от 17.06.2010 г. в сумме 124724,2 руб. с назначением платежа -вознаграждение конкурс, управляющего за 05.2010 г. 9723,20 руб., вознаграждение конкурсного управляющего за 06.2010 г.;

- N 122 от 29.07.2010 г. в сумме 123978,62 руб. с назначением платежа -вознаграждение арбитражного управляющего и привлечен, специалистов 115000 руб., хозяйственные расходы 8978,62 руб.;

- N 123 от 18.08.2010 г. в сумме 115000 руб. с назначением платежа - з/пл. за 07.2010 г.;

- N 125 от 23.09.2010 г. в сумме 125000 руб. с назначением платежа - з/пл. за 1 половину 09.2010 г. 115000 руб., хозяйственные расходы 10000 руб.;

- N 129 от 28.10.2010 г. в сумме 119200 руб. с назначением платежа -вознаграждение конкурсного управляющего за 10.2010 г. 115000 руб., командировочные расходы, связанные с судебными расходами в деле о банкротстве 4200 руб.;

- N 132 от 22.11.2010 г. в сумме 91881,35 руб. с назначением платежа - сумма процентов по вознаграждениям конкурсного управляющего 78381 руб., хозяйственные расходы 13500 руб.;

- N 134 от 30.11.2010 г. в сумме 119200 руб. с назначением платежа -вознаграждение конкурсного управляющего и привлеченных специалистов за 11.2010 г. 115000 руб., ком. расходы 4200 руб.;

- N 135 от 07.12.2010 г. в сумме 195922,22 руб. с назначением платежа -вознаграждение конкурсного управляющего 45060 руб., хозяйственные расходы 150862,22 руб.;

- N 136 от 29.12.2010 г. в сумме 43900 руб. с назначением платежа - з/пл. конкурсному управляющему за 12.2010 руб.;

- N 138 от 11.01.2011 г. в сумме 71100 руб. с назначением платежа -вознаграждение конкурсного управляющего и привлечения специалистов за 12.2010 г.

Судом правильно установлено, что ИП Копылов А.И. в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 осуществлял деятельность в качестве конкурсного управляющего, в том числе должника - ЗАО "Аликор Трейд".

Согласно решению Арбитражного суда Самарской области от 19.03.2009 по делу N А55-690/2009 ЗАО "Аликор Трейд" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Копылов А.И.

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", действующим до 1 января 2011 года арбитражным управляющим (временным управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным управляющим) может быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и соответствующий иным требованиям, установленным названным Федеральным законом.

В связи с этим доходы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1 января 2011 года облагаются налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

Статья 20.3 Закона о банкротстве наделяет арбитражного управляющего правом привлекать для обеспечения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности за счет средств должника, если иное не установлено законом, стандартами и правилами профессиональной деятельности или соглашением арбитражного управляющего с кредиторами.

Исходя из пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.12.2009 N 91 "О порядке погашения расходов по делу о банкротстве" оплата услуг привлеченных лиц в процедурах наблюдения и финансового оздоровления осуществляется должником по требованию арбитражного управляющего, а процедурах внешнего управления и конкурсного производства - самим управляющим за счет имущества должника.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) арбитражный управляющий, временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий или конкурсный управляющий) - гражданин Российской Федерации, утверждаемый арбитражный судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных настоящим Федеральным законом полномочий и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций.

Статьей 26 Закона о банкротстве закреплен порядок установления и выплаты арбитражному управляющему вознаграждения за осуществления им своих полномочий.

Согласно п. 1 ст. 129 Закона о банкротстве с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве им осуществляются полномочия руководителя должника.

Доходы, получаемые от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются согласно ст. 249 и 250 Кодекса. При установлении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 129 Закона о банкротстве с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве им осуществляются полномочия руководителя должника.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Заявителем при новом рассмотрении дела представлены в суд приходные кассовые ордера ЗАО "Аликор Трейд" в количестве 26 штук на общую сумму 1821182.80 руб.: N 2 от 18.02.l0r. на сумму 115000.00 руб. по чеку БЧ N 9420109. N3 от 18.02.10г. на сумму 3500,00 руб. по чеку БЧ N 9420109. N6 от 05.03.10г. на сумму 115000,00 руб. по чеку БЧ N 9420110, N7 от 05.03.10г. на сумму 10000,00 руб. по чеку БЧ N 9420110. N9 от 24.03.10г. на сумму 115000,00 руб. по чеку БЧ N 9420111, N10 от 24.03.10г. на сумму 10000.00 руб. по чеку БЧ N 9420111. N14 от 31.03.10г. на сумму 66000,00 руб. по чеку БЧ N 9420112, N16 от 15.04.10г. на сумму 115000,00 руб. по чеку БЧ N 9420115. N17 от 15.04.10г. на сумму 36492,61 руб. по чеку БЧ N 9420115, N21 от 25.05.10г. на сумму 105283,80 руб. по чеку БЧ N 9420119. N25 от 17.06.10г. на сумму 124724,20 руб. по чеку БЧ N 9420120, N31 от 29.07.10г. на сумму 115000,00 руб. по чеку БЧ N 9420122. N32 от 29.07. Юг. на сумму 8978.62 руб. по чеку БЧ N 9420122, N34 от 18.08.10г. на сумму 115000.00 руб. по чеку БЧ N 9420123. N37 от 23.09.10г. на сумму 115000,00 руб. по чеку БЧ N 9420125, N38 от 23.09.10г. на сумму 10000.00 руб. по чеку БЧ N 9420125. N44 от 28.10.10г. на сумму 115000,00 руб. по чеку БЧ N 9420129, N45 от 28.10.10г. на сумму 4200,00 руб. по чеку БЧ N 9420129, N48 от 22.11.10г. на сумму 78381.35 руб. по чеку БЧ N 9420132. N49 от 22.11.10г. на сумму 13500.00 руб. по чеку БЧ N 9420132, N51 от 30.11.10г. на сумму 115000.00 руб. по чеку БЧ N 9420134, N52 от 30.11.10г. на сумму 4200,00 руб. по чеку БЧ N 9420134, N53 от 07.12.10г. на сумму 45060,00 руб. по чеку БЧ N 9420135. N54 от 07.12.10г. на сумму 150862,22 руб. по чеку БЧ N 9420135. N55 от 29.12.10г. на сумму 43900,00 руб. по чеку БЧ N 9420136. N2 от 11.01.11г. на сумму 71100,00 руб. по чеку БЧ N 9420138, а также квитанции к указанным приходным кассовым ордерам, которые проверены представителями налоговых органов, и соответствуют пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом Директоров Банка России решением от 22.09.1993 N 40 в отношении приема наличных денег кассами предприятий.

Судом правильно указано на то, что представленные документы подтверждают внесение денежных средств, снятых конкурсным управляющим ЗАО "Аликор Трейд" Копыловым А.И., на которого возлагаются полномочия руководителя предприятия-банкрота в соответствии с п.1 ст.202 Федерального Закона РФ N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", с расчётного счёта ЗАО "Аликор Трейд" в ЗАО АКБ "ГАЗБАНК" в кассу ЗАО "Аликор Трейд". В дальнейшем внесённые в кассу ЗАО "Аликор Трейд" денежные средства были выданы конкурсному управляющему и привлечённым специалистам в виде причитающегося им вознаграждения, а также в виде подотчётных сумм на хозяйственные расходы.

Денежные средства выдавались специалистам Прилуцкому Д.В., Жирновой В.Г., Ермолаевой Н.Г. согласно следующих бухгалтерских документов.

По расходным кассовым ордерам N 3 18.02.2010, N 10 от 05.03.2010, N 17 от 24.03.2010 N35 от 15.04.2010, N43 от 25.05.2010, N52 от 17.06.2010, N65 от 29.07.2010, N71 от 18.08.2010, N 80 от 23.09.2010, N96 от 28.10.2010, N105 от 30.11.2010, от 11.01.2011 выдано по 35 000 руб. соответственно зарплата за январь по декабрь 2010 г. Прилуцкому Д.В. по договору с ЗАО "Аликор Трейд" на оказание юридических услуг от 23.03.2010( т.1 л.д.23).

По расходным кассовым ордерам N 3 от 18.02.2010, "12 от 05.03.2010 N19 от 24.03.2010, N37 от 15.94.2010, N45 от 25.05.2010, N54 от 17.06.2010, N55 от 17.06.2010, N67 от 29.07.2010, N73 от 18.08.2010, N82 от 23.09.2010, N98 от 28.10.2010, N107 от 30.11.2010, 11.01.2011 выдано Жирновой В.Г. по 20 000 руб. соответственно заработная плата за январь-декабрь 2010года по договорам с ЗАО "Аликор Трейд"от 01.12.2009, 01.01.2010, 01.02.2010, 01.03.2010, 01.04.2010, 01.05.2010, 01.06.2010, 01.07.2010, 01.08.2010,01.09.2010, 01.10.2010, 01.11.2010, 01.12.2010 (т.1 л.д.37-64).

По расходным кассовым ордерам N 6 от 18.02.2010, N 13 от 05.03.2010, N20 от 24.03.2010, N38 от 15.04.2010,N46 от 25.05.2010, N56 от 17.06.2010 N 68 от 29.07.2010 N74 от 18.08.2010,N83 от 23.09.2010,N99 от 28.10.2010 N104 от 30.11.2010, 11.01.2011 выдано Ермолаевой Н.Г. по 10 000 руб. зарплата соответственно с января по декабрь 2010 г. по договорам подряда с ЗАО "Аликор Трейд" от 01.12.2009, 01.01.2010, 01.02.2010, 01.03.2010, 01.04.2010, 01.05.2010, 01.06.2010, 01.07.2010, 01.08.2010,01.09.2010, 01.10.2010, 01.11.2010, 01.12.2010 (т.1 л.д.65-90).

Копыловым А.И. получено вознаграждение за период с января по декабрь 2010 по расходным кассовым ордерам N 4 от 18.02.2010, N 11 от 05.03.2010, N18 от 24.03.2010, N 36 от 15.04.2010, N44 от 25.05.2010, N53 от 17.06.2010, N66 от 29.07.2010, N72 от 18.08.2010, N81 от 23.09.2010, N97 от 28.10.2010, N106 от 30.11.2010, N 115 от 29.12.2010, 11.01.2011(т.1 л.д.104-115).

Вознаграждение специалистам выдавалось из кассы ЗАО "Аликор Трейд", расходные документы подписаны конкурсным управляющим ЗАО "Аликор Трейд" (согласно ст.20.2 Закона о банкротстве как руководителем должника), на хозрасходы денежные средства выдавались под отчёт как руководителю предприятия-банкрота в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте в РФ.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 20.10.2009 года по делу N А55-690/2009 вознаграждение конкурсного управляющего установлено в размере 50 000 рублей в месяц. До 20.10.2009 г. вознаграждение Копылова А.И., как конкурсного управляющего предприятия-банкрота, в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" составляло 30 000 руб. в месяц. В книге доходов и расходов за 2010 год ИП Копылов А.И. правомерно отражены суммы доходов, полученные от ЗАО "Аликор Трейд" в виде вознаграждения, установленного ему Арбитражным судом Самарской области в размере 593 900 руб.

В карточке подписей должностных лиц ЗАО "Аликор Трейд". ответственных за снятие и внесение денежных средств на расчётный счёт организации, находящейся в ЗАО АКБ "ГАЗБАНК" подписей указана должность руководителя ЗАО "Аликор Трейд" -конкурсный управляющий, фамилия имя отчество - Копылов Алексей Иванович, присутствует оттиск печати ЗАО "Аликор Трейд".

Полномочия конкурсного управляющего ЗАО "Аликор Трейд" Копылова А.И. по совершению финансовых операций с денежными средствами, находящимися на расчётном счёте ЗАО "Аликор Трейд", подтверждаются определениями Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-690/2009 о продлении процедуры конкурсного производства в отношении ЗАО "Аликор Трейд", В указанных определениях Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-690/2009 о продлении процедуры конкурсного производства в отношении ЗАО "Аликор Трейд" суд своими определениями продлевает полномочия конкурсного управляющего Копылова А.И.

Также в ходе нового рассмотрения дела заявителем представлена справка из налоговой инспекции об отсутствии у ИП Копылова А.И. расчётного счёта, на который от ЗАО "Аликор-Трейд" могло перечисляться денежные средства в качестве его вознаграждения и вознаграждение привлечённых специалистов.

Кроме того, одним из решений собрания кредиторов ЗАО "Аликор Трейд" от 24.07.2009 г., было принято установление сметы расходов на проведение конкурсного производства, в том числе вознаграждений привлечённым специалистам в рамках дела о банкротстве N А55-690/2009 за счёт средств должника, что отражено в протоколе собрания.

Привлечённые специалисты в рамках дела о банкротстве ЗАО "Аликор Трейд" N А55-690/2009 не являются наёмными работниками индивидуального предпринимателя Копылова А.И. Налоговые платежи за получаемое ими в ЗАО "Аликор Трейд" вознаграждение уплачивал должник, как налоговый агент.

Все судебные и хозяйственные расходы в деле о банкротстве возмещаются за счёт средств ЗАО "Аликор Трейд" и не являются вознаграждением или доходом Копылова А.И., а также относятся на самого должника, который продолжает вести бухгалтерский и налоговый учёт, в связи, с чем ЗАО "Аликор Трейд" предоставляет в Межрайонную инспекция ФНС России N 11 по Самарской области по месту своей регистрации налоговые декларации.

Документальных доказательств того, что денежные средства в размере 1 227 282 рублей являются доходом ИП Копылова А.И. налоговым органом не представлено.

Из представленных заявителем и инспекцией в суд документов, в том числе и при новом рассмотрении следует, что договоры с привлечёнными специалистами заключались от имени должника - ЗАО "Аликор Трейд", что подтверждается расходными кассовыми документами ЗАО "Аликор Трейд", а также квитанциями, которые приобщены заявителем в судебном Каких-либо трудовых договоров с привлечёнными специалистами, заключенными от своего имени, как индивидуального предпринимателя Копылова А.И., инспекцией в суд не представлено.

Оснований квалифицировать такие суммы как доход от предпринимательской деятельности в силу ст. 41, 249, 250, 346.15 НК РФ не имеется, как и оснований для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату УСН.

ЗАО "Аликор Трейд" при выплате вознаграждения привлеченным специалистам за 2010 год, как налоговым агентом, удержано и перечислено в бюджет налог на доходы физических лиц и представило в налоговый орган по месту учета организации налоговую декларацию по НДФЛ по телекоммуникационным каналам связи 06.04.2011 года.

Налоговые органы ссылаются на непредставление Предпринимателем договоров на привлечение специалистов, платежных документов, подтверждающих оплату услуг специалистов за счет средств конкурсного управляющего, перечисленных ЗАО "Аликор Трейд" на его расчетный счет.

При этом, в деле отсутствуют доказательства того, что данные документы налоговым органом запрашивались у заявителя в ходе проведения проверки и требование не исполнено предпринимателем.

В соответствии п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ. Таким образом, непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд.

Во исполнение определения Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-15197/2012 Инспекцией сообщено в суд о том, что в отношении ИП Копылова А.И. проводилась выездная налоговая проверка по результатам которой принято решение N 1413/00222 от 12.01.2012 г., других выездных налоговых проверок Инспекцией не проводилось. Также Инспекция сообщила о том, что были проведены камеральные налоговые проверки в 2009 г., в 2010 г., в 2011 г., 2012 г. по декларации по УСН, по результатам которых нарушений не выявлено, решения о привлечении не принимались.

Заявителем в ИФНС России по Кировскому району г.Самары была сдана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, сроки для проведения камеральной налоговой проверки не истекли в соответствии со ст. 88 НК РФ, соответственно результат камеральной налоговой проверки данной декларации отсутствует.

Оспариваемым решением ИП Копылов А.И. также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление 7 документов по требованию налогового органа в установленные законодательством сроки.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В порядке статьи 93 НК РФ Инспекция требованиями N 1936 от 08.06.2011(т.1 л.д.150) и N2838 от 04.08.2011(т.2 л.д.141) истребовала документы для проверки. Документы по Требованию N1936 от 08.06.2011: книга учета доходов и расходов за 2008-2010г.г., копии расходных ордеров ЗАО "Аликор Трейд" и ОАО "Похвистневский элеватор" и другие получены инспекцией, что подтверждается письмом 14.06.2011 и приложением к нему и от 29.06.2011() (т.1л.д.91, 92-143, т.2 л.д.4).

В связи с получением от Инспекции письма N 14-11/09085 от 20.05.2011 и 17.05.2011 N 14-11/08761(т.1 л.д.146) о предоставлении документов для проверки предприниматель сообщил в Инспекцию 30.05.2011 о том, что по ряду предприятий документы находятся в архиве Арбитражного суда Самарской области, а также в бухгалтериях ликвидированных предприятий и просил продлить срок для предоставления документов(т.1 л.д.148).

В Инспекцию не были представлены ИП Копыловым А.И. отчеты конкурсного управляющего о своей деятельности и результатах проведения конкурсного производства в отношении должников: ЗАО "Аликор Трейд", "СХА "Кондурча", СХПК им.Чапаева,ЗАО "Большераковское", ОАО "Кошкинский элеватор", СПК "Абашевский", справка о должниках, в отношении которых осуществлялась процедура банкротства в период 2008-2010г.г.

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса.

Судом правильно учтено, что согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).

Причиной неисполнения требования Инспекции о представлении документов, явилось их отсутствие у предпринимателя, о чем налогоплательщик известил Инспекцию, и обращался с соответствующими заявлениями.

Доказательства наличия у налогоплательщика истребованных документов, а также, подтверждающих объективную возможность их представления в установленный срок, в материалах дела отсутствуют.

Судом были правильно учтены разъяснения Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106, изложенные в Информационном письме "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога", согласно которым, ответственность, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, применяется лишь за непредставление документов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации или иными актами законодательства о налогах и сборах. Инспекцией не представлено доказательств о том, что непредставленные предпринимателем Копыловым А.И. в Инспекцию документы, указанные в оспариваемом решении в количестве 7 (Семи) штук, относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

С учетом изложенного, суд при новом рассмотрении пришел к правильному выводу об отсутствии состава правонарушения в действиях ИП Копылова А.И. и о неправомерности привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса.

С учетом изложенного судом сделан правильный вывод о том, что доводы налогового органа противоречат действующему законодательству РФ и нарушают права и законные интересы ИП Копылова А.И. как налогоплательщика, в силу чего заявленные ИП Копыловым А.И. требования подлежат удовлетворению и, в соответствии со ст. 201 АПК РФ, удовлетворены заявленные предпринимателем требования, оснований для отмены решения суда не имеется.

Доводы, приведенные Управлением Федеральной налоговой службы по Самарской области в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 04 июля 2013 года по делу N А55-15197/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.М. Рогалева

Судьи

В.В. Кузнецов Н.Ю. Марчик