Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2008 г.)

Обзор федеральных документов

"Софт-льгота" по НДС в 2008 году

Теперь при приобретении по лицензионному договору "иностранных" неисключительных прав на использование программ для электронно-вычислительных машин российская фирма не считается налоговым агентом, так как эта операция освобождается от обложения НДС. Однако финансисты отметили, что такое правило будет действовать только на те права, которые были переданы в 2008 году. Если иностранная фирма передала права еще в 2007 году, то независимо от даты оплаты российской стороне все же придется уплатить НДС в роли налогового агента. Такое заключение содержится в письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. N 03-07-08/48.

Кассовый чек подтвердит расходы

По мнению главного финансового ведомства, приходные кассовые ордера совместно с договором - недостаточное документальное подтверждение при расчете за аренду наличными средствами (письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. N 03-11-05/40). Включить арендную плату в расходы фирма может только при наличии кассового чека.

Этот ответ финансисты подготовили для фирмы на "упрощенке". Они обосновали мнение, сославшись на статью 252 Налогового кодекса, в которой говорится, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Фирмы, применяющие обычный режим налогообложения, тоже могут учесть этот вывод.

СН с взносов в НПФ

В письме от 14 февраля 2008 г. Минфин России осветил порядок уплаты ЕСН с взносов в негосударственный пенсионный фонд (НПФ). Так, суммы пенсионных взносов, перечисляемых фирмой-вкладчиком по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в НПФ, облагаются ЕСН, если они относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

Кто спасет малый бизнес?

Развитием малого бизнеса Правительство Российской Федерации озабочено уже давно. Постановлением от 17 марта 2008 г. N 178 создана комиссия по развитию малого бизнеса и среднего предпринимательства.

Цель создания комиссии - разработка мер государственной поддержки малого бизнеса, развитие малого и среднего предпринимательства в отдельных сферах деятельности. Также в задачи комиссии будет входить совершенствование налогообложения малых компаний, упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности фирм, работающих на спецрежимах, а также рассмотрение законопроектов, которые затрагивают интересы малого бизнеса.

Не все премии учитываются в расходах...

Фирмы на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не могут учесть в расходах "договорные" премии. В частности, речь идет о премиях, которые выплачиваются покупателям за выполнение условий договора, а именно объема покупок. Об этом высказался Минфин России в письме от 7 февраля 2008 г. N 03-11-05/27. Финансисты обосновали свое мнение тем, что такая премия не поименована в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Новая декларация по налогу на имущество

Утверждена новая форма декларации по налогу на имущество. И впервые будет введена форма расчета по авансовым платежам (приказ Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н).

Напомним, что ранее расчет по авансовым платежам представлялся по форме годовой декларации. Новые бланки начнут применяться начиная с отчетности за 2008 год. Поэтому декларацию за прошлый год необходимо подать по старой форме.

"Агентский" счет-фактура

В письме Минфина России от 22 февраля 2008 г. N 03-07-14/08 финансисты разъяснили порядок заполнения счета-фактуры, выданного агентом. Так, фирма, приобретающая товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует счет-фактуру с отражением показателей в книге покупок, а в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки.

Четыре основания безнадежной "дебиторки"

В письме от 21 февраля 2008 г. Минфин России определил основания признания дебиторской задолженности безнадежной в целях налогообложения прибыли. Таких оснований финансисты насчитали всего четыре:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Правило учета комиссионных вознаграждений

Минфин России в письме от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116 разъяснил вопрос по поводу учета комиссионных вознаграждений в договоре факторинга. Так, если вознаграждение указано в абсолютном выражении, то они учитываются в прочих расходах, а если они прописаны в процентах, то в расходах в виде процентов по долговым обязательствам.

Финансисты руководствовались тем, что расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Ущерб при ничтожной сделке

Если сделка признана ничтожной по решению суда, сумма возмещения ущерба потерпевшей стороне убытком не является и расходом по налогу на прибыль не признается. Такой "подарок" преподнесли финансисты в письме от 20 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/16. Ведь в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.

Налогообложение "вахты"

Минфин России в письме от 22 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/22 дал разъяснение, что надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые по статье 302 Трудового кодекса, не облагаются НДФЛ и ЕСН в пределах норм, установленных статьей. Финансисты обосновали свое решение пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Напомним, что надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути до места выполнения работы и обратно. Надбавка выплачивается в том размере и порядке, который установлен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Основное средство как вклад

Стоимость основного средства, переданного организации-застройщику в виде вклада по инвестиционному договору, в расходах не учитывается, поскольку такая передача реализацией не считается (п. 3 ст. 39 НК РФ). А разница между стоимостью данного имущества, согласованной сторонами договора, и его остаточной стоимостью доходом не признается. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/126.

Согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса, расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Информация об обособленных подразделениях

Организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о создании обособленных подразделений, даже если сама она уже состоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, где создаются обособленные подразделения. Это заключение представили финансисты в письме от 6 марта 2008 г. N 03-02-07/1-84. Сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, предусмотрено пунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса. Заявление о постановке на учет фирма должна подать в течение одного месяца со дня создания такого подразделения.

"Транспортный" налог на имущество

Как известно, фирмы, на которые зарегистрированы транспортные средства, не облагаемые транспортным налогом (п. 2 ст. 358 НК РФ), не представляют в налоговые органы декларации и расчеты авансовых платежей по этому налогу. Тем не менее сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество фирмы должны независимо от того, облагается их имущество данным налогом или нет. Эти разъяснения представил Минфин России в письме от 4 марта 2008 г. N 03-05-06-02/16.

НДС для налогового агента

Минфин России в письме от 28 февраля 2008 г. N 03-07-08/47 высказал мнение, что российская организация, уплатившая в бюджет НДС в качестве налогового агента за счет собственных средств, вправе, согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса, принять налог к вычету.

Напомним, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов (п. 16 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС). Поэтому фирма, исполняющая обязанности налогового агента, при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", указывая в строке 6 "покупатель" этих счетов-фактур наименование своей организации, и регистрировать их в книге продаж и книге покупок.

"Вмененка" для торговых автоматов

При установке и эксплуатации торговых автоматов (в том числе по продаже горячих и прохладительных напитков, продуктов питания в упаковке производителя) уплачивается ЕНВД по розничной торговле. Базовая доходность с одного торгового автомата определяется в размере 9 000 рублей.

Передача в аренду торговых автоматов и земельных участков или частей зданий (строений) для их установки также переводится на ЕНВД. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/86.

Затраты на столовую

Если затраты на столовую не учитываются в составе обслуживающих производств, то эти затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/2/19. Отметим, что нормы статьи 275.1 Налогового кодекса распространяются только на случаи, когда столовая от своей деятельности получает выручку (оказывает платные услуги) не только от собственных сотрудников, но и от сторонних лиц.

Также финансисты указали, что если сотрудники столовой состоят в штате организации, то суммы выданной им зарплаты следует включить в расходы на оплату труда и учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Привлечение иностранной рабочей силы

Работодатель, привлекший иностранных сотрудников, обязан уведомить территориальные органы федеральной миграционной службы о найме таких работников. Теперь срок представления уведомления вместо ранее утвержденных десяти дней сокращен до трех. Также внесены изменения и в сам бланк уведомления. В частности, его "обновили" отрывной частью, которая с отметкой возвращается уведомителю. Наличие отметки подтверждает, что работодатель уведомил соответствующие органы.

Эти изменения внесены постановлением Правительства РФ от 18 марта 2008 г. N 183 "Об утверждении Правил подачи работодателем или заказчиком работ (услуг) уведомления о привлечении и использовании для осуществления трудовой деятельности иностранных граждан и (или) лиц без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и имеющих разрешение на работу".

Переход с УСН на ЕСХН

Налогоплательщики, перешедшие на ЕСХН с УСН, вправе учесть при определении налоговой базы по сельскохозяйственному налогу расходы, относящиеся к незавершенному производству, образовавшемуся на дату перехода, и оплаченные после него.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Ушли навсегда

Признано утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности". Документ утратил силу 8 марта 2008 года в связи с изданием постановления Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. N 80.

Утратило силу постановление Правительства Российской Федерации от 29 ноября 2002 г. N 849 "О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания". Документ утратил силу 28 марта 2008 года в связи принятием постановления Правительства РФ N 168.

Признан утратившим силу приказ МНС РФ от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности". Документ утратил силу 25 марта 2008 года в связи с изданием приказа ФНС РФ от 5 февраля 2008 г. N ММ-3-6/45@.

Вступили в силу

1 марта Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

7 марта Распоряжение Правительства РФ от 7 марта 2008 г. N 228-р "О концепции создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров".

9 марта Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. N 80 "Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности".

22 марта Постановление Правительства РФ от 1 марта 2008 г. "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225" (уточнен порядок ведения трудовых книжек).

28 марта Постановление Правительства РФ от 13 марта 2008 г. N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов".

30 марта Федеральный закон от 28 февраля 2008 г. N 13-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ".

Из зала суда

Расходы на ведение бухгалтерского учета, налогообложения, консультативные и прочие услуги в рамках договора с компанией - аутсорсером признаны судом экономически не обоснованными и не направленными на получение дохода (постановление ВАС РФ от 3 марта 2008 г. N 2923/08).

Признаны законными расходы арбитражного управляющего при процедуре банкротства по инициативе налоговиков. Суд обязал взыскать с ФНС России заявленные суммы, такое постановление вынесено ФАС Западно-Сибирского округа 5 марта 2008 г. по делу N 04-1279/2008(1279-А-03-22), А03-2910/2007-Б.

Нарушение налоговыми органами порядка уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки послужило основанием для отмены вынесенного инспекцией ненормативного акта; такое решение содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 4 марта 2008 г. по делу N А14-5448-2007/223/28.

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2008 г.