Способы защиты прав налогоплательщика при наличии необоснованной задолженности на карточке лицевого счета (Н. Белозерцева, "Финансовая газета", N 19, май 2008 г.)

Способы защиты прав налогоплательщика при наличии необоснованной
задолженности на карточке лицевого счета

На практике нередки ситуации, когда на лицевом счете налогоплательщика имеется задолженность по налогам и сборам.

В случае если, по мнению организации, соответствующая задолженность является необоснованной, то бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии мер по исключению соответствующей задолженности из лицевого счета, может быть обжаловано в суде.

Требования по внесению изменений в карточки лицевых счетов заявляются организациями по различным основаниям.

1. Требования о внесении изменений в лицевой счет налогоплательщика заявляются совместно с иными требованиями (например, признание незаконным требования, решения и т.д.).

Позиция налоговых органов

Позиция налоговых органов сводится к тому, что соответствующие требования налогоплательщиков незаконны, так как лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов.

Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Позиция налогоплательщиков

Внесение изменений в лицевой счет является способом исполнения судебного акта.

Согласно ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Таким образом, суды во исполнение требований процессуального закона должны указывать способ исполнения этого судебного акта - какие действия должен совершить налоговый орган, для того чтобы устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Позиция судов

Позиция о том, что внесение изменений в лицевой счет является способом исполнения судебного акта, изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 6.07.04 г. N 15889/03.

Так, рассмотрев дело по существу, в резолютивной части постановления ВАС РФ обязал Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Белгороду незамедлительно после получения постановления устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя посредством внесения соответствующих изменений в карточки лицевых счетов.

Существуют примеры положительных решений арбитражных судов по аналогичным основаниям.

Так, например, ФАС Московского округа в постановлении от 31.07.06 г. N КА-А40/7003-06 указал, что суд, признав действия налоговой инспекции по проведению зачета в счет задолженности по пени по этому же налогу незаконными, в соответствии с приведенной нормой правомерно возложил на налоговый орган обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Самаратрансгаз" путем исключения из учета задолженности общества по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 132 462 596,16 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции при принятии судебного акта во исполнение требований процессуального закона указал способ исполнения этого судебного акта - какие действия должен совершить налоговый орган, для того чтобы устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

2. Заявляется отдельное требование о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в непринятии мер по исключению какого-либо налога из лицевого счета общества, и об обязании налогового органа исключить из лицевого счета сумму соответствующего налога.

Позиция налоговых органов

Налоговые органы обычно придерживаются аналогичной позиции, указанной в п. 1.

Позиция налогоплательщиков

При заявлении соответствующего требования организации-налогоплательщики доказывают, что бездействие налоговых органов нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом при подготовке такого заявления необходимо четко определить права и обязанности, которые могут быть нарушены.

Примерами нарушенных прав могут быть:

право на участие в конкурсах, тендерах (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.07 г. N Ф04-8609/2006 (29664-А75-33);

невозможность получения справки об отсутствии задолженности;

право на получение кредитов. Стоит отметить, что некоторые суды отклоняют соответствующий довод налогоплательщиков (постановление ФАС Уральского округа от 31.07.07 г. N Ф09-6074/07-С1);

право на получение некоторых лицензий;

невнесение в карточку лицевого счета изменений на основании судебных актов арбитражного суда, что на практике влечет за собой повторное направление налоговым органом требований об уплате налогов, а также принятие решений об их принудительном взыскании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.07 г. N А56-42912/2006).

Позиция судов

Анализ арбитражной практики показывает следующее: при доказанности того, что бездействия налоговых органов действительно приводят к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков, суды поддерживают сторону организаций.

3. Требования об обязании исключить из лицевого счета налогоплательщика задолженность перед бюджетом как безнадежную к взысканию.

Позиция налогоплательщиков

Задолженность, указанная в лицевом счете, является нереальной к взысканию в силу причин юридического характера, так как к моменту обращения общества в налоговую инспекцию за получением справки об отсутствии задолженности налоговый орган утратил право на ее взыскание как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Позиция налоговых органов

Должностные лица налоговых органов не могут произвольно исходя из собственного усмотрения признавать долги, нереальными к взысканию, и списывать соответствующие суммы.

Позиция судов

Суды поддерживают позицию налоговых органов.

У судов налоговой инспекции не имеется оснований удовлетворять соответствующие заявления налогоплательщиков (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.05 г. N 16507/04).

Таким образом, в настоящее время существует несколько способов отстаивания своей позиции о необходимости исключения сумм несуществующей задолженности из лицевого счета.

При этом выбор способа защиты своих прав зависит от конкретной ситуации, а также от наличия доказательственной базы, которой располагает в конкретный момент тот или иной налогоплательщик.

Н. Белозерцева,

юрист

"Финансовая газета", N 19, май 2008 г.