Вопрос: Распространяются ли льготы, предусмотренные подп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ, на медицинские товары, на которые было выдано регистрационное удостоверение со сроком действия пять лет? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2008 г.)

Распространяются ли льготы, предусмотренные подп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ, на медицинские товары, на которые было выдано регистрационное удостоверение со сроком действия пять лет?

Подпунктом 1 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения НДС) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации определенных видов медицинских товаров и техники, перечни которых утверждаются Правительством РФ. Так, Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19 утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень). Принадлежность медицинского оборудования к данному Перечню определяется по коду Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93*(1). При ввозе остальных изделий медицинского назначения применяется налоговая ставка 10% (подп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ).

Из примечания 1 к Перечню следует, что указанная в нем медицинская техника отечественного и зарубежного производства должна иметь регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке. Порядок выдачи регистрационных удостоверений был определен в Инструкции об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в Российской Федерации*(2), которая утратила силу в связи с изданием приказа Минздравсоцразвития России от 30 октября 2006 г. N 735.

Как следует из указанного приказа, документом, подтверждающим факт регистрации изделия медицинского назначения, является регистрационное удостоверение, которое действительно при условии сохранения в неизменности всех изложенных в нем сведений об изделии медицинского назначения и о лице, на имя которого изделие медицинского назначения зарегистрировано. Согласно действующему сейчас порядку срок действия регистрационного удостоверения неограничен.

По мнению налоговой службы, медицинские товары со сроком действия регистрационных удостоверений пять лет являются изделиями медицинского назначения и не могут рассматриваться в качестве важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории России освобождается от обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (письма ФНС России от 25 ноября 2004 г. N 03-1-08/2384/12, УФНС России по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 24-14/78381).

В арбитражной практике единой позиции по данному вопросу нет. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 мая 2007 г. по делу N А56-17623/2006 отметил, что законодатель не указывает в качестве условия применения льготного порядка налогообложения, установленного подп. 2 п. 1 ст. 150 и подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, длительность срока, в течение которого может не проводиться техническое обслуживание медицинских изделий. При рассмотрении вопроса о правомерности применения указанной льготы, по мнению суда, следует руководствоваться Перечнем.

Перечень, ориентированный на коды продукции по ОК 005-93, имеет большую юридическую силу, чем нормативный правовой акт Минздрава России, иным образом определяющий изделия медицинского назначения и медицинскую технику. Именно к Перечню отсылают положения подп. 1 п. 2 ст. 149 и подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 мая 2007 г. по делу N А56-37332/2006, ФАС Уральского округа от 30 мая 2005 г. по делу N Ф09-2271/05-С7).

В то же время ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15 августа 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/2407 пришел к выводу об отсутствии оснований для освобождения от уплаты НДС, поскольку согласно регистрационному удостоверению спорные медицинские товары являются изделием медицинского назначения, а само удостоверение действительно в течение пяти лет, что соответствует качественным характеристикам данного товара как одноразового расходного материала и относит его к изделиям медицинского назначения, не требующим периодического технического обслуживания. Суд счел, что это не позволяет отнести спорные изделия к медицинской технике.

Таким образом, учитывая позицию налоговой службы, право на использование льгот, предусмотренных подп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ, в отношении медицинских товаров, на которые были выданы регистрационные удостоверения сроком действия пять лет, налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 мая 2008 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301.

*(2) Утверждена приказом Минздрава России от 29 июня 2000 г. N 237.