Чья подпись на счете-фактуре оставит без вычета? (К.Х. Сикоев, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Чья подпись на счете-фактуре оставит без вычета?

Вопросы по НДС можно с твердой уверенностью отнести к одним из самых сложных в налоговом учете. С одним счетом-фактурой сколько разнообразных проблем возникает! То реквизиты не совсем корректно указаны, то подписали документ отнюдь не руководитель фирмы и главбух. И все эти проблемы в итоге ставят под вопрос право компании на вычет по НДС.

Для того чтобы определить наиболее уязвимые места налога на добавленную стоимость, необходимо понять, что больше всего не любят налоговики. Ответ прост - вычеты! Итак, разберемся с вычетами. Налоговый кодекс содержит 2 статьи, которые регулируют осуществление вычетов по НДС, - это статьи 171 и 172. Основные условия принятия налога к вычету можно изложить так:

приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, которую признают объектом налогообложения НДС;

наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров на сумму НДС;

приобретенные товары (работы, услуги) покупатель обязан принять на учет.

При корректном соблюдении всех вышеперечисленных условий бухгалтер с чистой совестью может заполнять декларацию, даже если сумма НДС в итоге получится к возмещению. Сразу оговоримся, что налоговые инспекторы примут налог к возмещению только после того, как проведут камеральную проверку декларации *(1). Но в данной статье хотелось бы подробней остановиться лишь на одном из указанных условий - это наличие счета-фактуры, а если быть точнее, то на порядке его заполнения, так как наличие счета-фактуры еще не гарантирует беспроблемного вычета.

Подпись с дополнением

Регулирующей нормой по заполнению счета-фактуры является статья 169 Налогового кодекса. В ней содержатся наименования 14 реквизитов, которые должны быть правильно указаны в счет-фактуре, и отдельным (6-м) пунктом данной статьи установлен порядок подписания документа по НДС. По каждому из 14 реквизитов можно привести массу примеров о спорах с налоговиками, но мы этого делать не будем.

Обратите внимание на пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса. В данном пункте предусмотрено несколько возможностей подписания счета-фактуры. Первый - стандартный: счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для того чтобы они смогли подписать счета-фактуры, издавать приказ или составлять доверенности данным лицам не требуется. Причем одна подпись на счете-фактуре может иметь место только в случае, если согласно нормам закона "О бухгалтерском учете" руководитель организации лично ведет бухгалтерский учет*(2). Данная ситуация описывается в Постановление Президиума ВАС РФ*(3). Придерживаются такой логики и федеральные суды*(4).

Второй вариант подписания счета-фактуры - лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени компании.

Если посмотреть на форму счета-фактуры, то можно найти место для подписи руководителя и главного бухгалтера, но ни о каких иных лицах там речи не идет. Как подписывать счет-фактуру организациям, в которых просто физически невозможно представлять каждый документ на подпись гендиректору, остается лишь догадываться. Составить приказ или доверенность - это не так сложно, но вот определить место подписи в счет-фактуре, да так, чтобы налоговики не предъявили претензий, - это уже посложней.

Однако раз в Налоговом кодексе не указано конкретного порядка подписания счета-фактуры уполномоченным на то лицом, то организация может для себя самостоятельно определить данный порядок, например, добавить еще один реквизит в счет-фактуру, в котором указать должность и расшифровку подписи данного лица. Варианты могут быть разные, главное, чтобы в счете-фактуре стояла подпись сотрудника, на которого есть доверенность или распоряжение руководителя.

Когда подпись уполномоченных лиц на счете-фактуре
не оставила без вычета по НДС

Позиция арбитражных судов	Судебная инстанция
Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура может быть подписан не только руководителем и главным бухгалтером организации, но также иными уполномоченными лицами. Поэтому подпись на счете-фактуре лица, которое не является руководителем организации, не может бесспорно свидетельствовать о том, что документы подписаны неуполномоченным лицом	Пост. ФАС ЗСО от 12.03.2007 N Ф04-1240/2007(32157-А46-41)
Отсутствие в счете-фактуре подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица не влечет признания документа дефектным и как следствие отказа в применении вычетов по НДС. Ведь действующим законодательством допускается отсутствие в организации главного бухгалтера и возможность ведения бухгалтерского учета руководителем организации	Пост. ФАС ВСО от 09.01.2007 N А19-16111/06-Ф02-7109/06-С1
Факт подписания счетов-фактур от имени поставщиков не теми лицами, которые значатся руководителями организаций-контрагентов, сам по себе не может свидетельствовать о том, что налогоплательщик осведомлен об этих обстоятельствах. Значит, не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС со ссылкой на несоблюдение требований статьи 169 Налогового кодекса	Пост. ФАС СЗО от 07.09.2007 N А56-17384/2005

Но для того, чтобы обезопасить себя и организацию, лучше всего пользоваться официальными рекомендациями, которые уполномочен давать Минфин России. Письма по данному вопросу публиковались не раз, и последнее из них вышло в свет совсем недавно.

Минфин России высказал в данном письме довольно либеральный вариант решения проблемы (если ее можно так назвать). Подписывать счет-фактуру вместо руководителя и главного бухгалтера с расшифровкой фамилии может и уполномоченное лицо. Ну а доверенность или приказ при необходимости можно будет представить налоговикам в отдельном порядке.

Письмо Минфина России от 21 января 2008 г. N 03-07-09/06

"..."

Учитывая, что уполномоченные лица подписывают счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера, их подписи следует проставлять в реквизитах счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", а в целях идентификации уполномоченных лиц, фактически подписывающих счет-фактуру, после подписи следует указывать фамилию и инициалы уполномоченных лиц, подписавших соответствующий счет-фактуру, без указания их должностей и реквизитов выданных им доверенностей. В то же время заполнение данных реквизитов с проставлением фамилий и инициалов уполномоченных лиц, подписавших соответствующий счет-фактуру, а также указанием их должностей и реквизитов выданных им доверенностей, по нашему мнению, нарушением порядка составления счетов-фактур не является.

Проблемы с подписью счетов-фактур, по сути, нет. Главное, чтобы у фирмы всегда были наготове документы для инспекторов.

К.Х. Сикоев,

налоговый консультант

Экспертиза статьи:

С.В. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

Доверенность в римском праве

Доверенностью в римском праве считали договор, в силу которого одно лицо принимает на себя выполнение порученного ему дела. Причем безвозмездно. Такие отношения строились изначально на основании дружественного расположения, из-за чего главным признаком его почиталась безвозмездность. Если же предполагалось, что поручение выполняется за плату, то это уже личный наем. Иногда допускалось, что доверитель может вознаградить за услугу уполномоченное лицо, но лишь почетным даром. Даже малейшего намека не должно было быть на оплату за совершенные действия. Существенным отличием может служить одно лишь понятие о полномочном представительстве, которое есть в поручении и которого нет в личном найме. Но личного представительства в договоре не допускало римское право. Строгое римское понятие о договоре не признавало в нем иного, кроме непосредственного личного отношения. Поверенный, вступая в отношение с третьим лицом по поручению своего доверителя, не мог установить прямой связи между последним и третьим лицом, но приобретенные на свое лицо права мог только переносить особым актом на своего доверителя.

Подготовила Наталья Горшенина

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 176 НК РФ

*(2) п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

*(3) Пост. Президиума ВАС РФ от 09.07.2002 N 58/02

*(4) Пост. ФАС УО от 13.03.2007 N Ф09-1510/07-С2, ФАС ДО от 09.02.2007, от 07.02.2007 N Ф03-А51/06-2/4966