Учет возвратных сумм в строительстве (М.Н. Соколова, "Бухучет в строительных организациях", N 7, июль 2010 г.)

Учет возвратных сумм в строительстве

В статье рассмотрены вопросы учета возвратных сумм от разборки конструкций, сноса и переноса зданий и сооружений на земельном участке для строительства и приведены бухгалтерские проводки, которыми оформляется использование повторных материалов.

Понятие и состав возвратных сумм в строительстве

В соответствии с законодательством о ценообразовании и сметном нормировании в строительстве возвратные суммы представляют собой стоимость материалов от разборки конструкций, сноса и переноса зданий и сооружений. Методологические основы определения возвратных сумм установлены Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика МДС 81-35.2004).

Так, согласно п. 4.12 Методики МДС 81-35.2004 пригодность материалов от разборки для повторного использования определяется на стадии проектных решений. Возвратные суммы показываются справочно отдельной строкой за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений и уменьшают размеры выделенных заказчиком на строительство капитальных вложений. Стоимость таких материалов, конструкций и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом сумм расходов по приведению этих материалов, конструкций и изделий в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования.

Согласно п. 4.99 Методики МДС 81-35.2004 итоги возвратных сумм приводятся за итогом сводного сметного расчета стоимости строительства.

В составе возвратных сумм учитывается стоимость:

а) от реализации заказчиком материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемых расчетами по ценам возможной реализации за вычетом расходов по их приведению в пригодное состояние;

б) материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций, сноса и переноса зданий и сооружений, в размере, определяемом по расчету;

в) мебели, оборудования и инвентаря, приобретенных для меблировки жилых и служебных помещений для иностранного персонала, осуществляющего шеф-монтаж оборудования;

г) материалов, получаемых в порядке попутной добычи.

К возвратным суммам относится также стоимость материалов от разборки конструкций и демонтажа инженерного и технологического оборудования, определяемая при капитальном ремонте объектов жилищно-коммунального хозяйства исходя из нормативного выхода пригодных для повторного использования материалов и изделий.

Вышеперечисленные материально-технические ресурсы находятся в распоряжении заказчика (застройщика) и служат дополнительным источником финансирования строительства.

Учет и списание материалов от разборки временных зданий и сооружений

Материалы от разборки временных зданий и сооружений могут быть реализованы как сторонним организациям, так и подрядчику, осуществляющему эту разборку по отдельному договору подряда.

Списание временных зданий и сооружений с учета оформляется записью:

Д-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 01 "Основные средства".

Принятие к учету стоимости материалов от разборки отражается записью:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Доходы и расходы, связанные с реализацией полученных от разборки материалов, отражаются в учете с использованием счета 90 "Продажа".

При подготовке земельного участка для строительства объекта застройщик осуществляет снос и перенос зданий и сооружений, находящихся в его собственности. При этом стоимость материалов от разборки также квалифицируется как возвратные суммы.

Расходы по сносу таких зданий и сооружений в первоначальную стоимость построенного объекта не включаются. В соответствии с письмом Минфина России от 11.09.2009 N 03-05-05-01/55 данные расходы отражаются в бухгалтерском и в налоговом учете в следующем порядке:

- для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от списания объектов основных средств (их частей) зачисляются согласно ПБУ 6/01 на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов;

- для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с ликвидацией (сносом) недоамортизированных зданий и сооружений, включая суммы не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются во внереализационных расходах [подпункт 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

Таким образом, в обоих видах учета отражаются расходы, которые учитываются единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Стоимость материалов от разборки принимается к учету с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Примером материалов, получаемых от попутной добычи, могут служить камень, гравий, песок, песчано-гравийная смесь, лес и др. при наличии возможности их реализации. Учет заготовления таких материалов ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" по соответствующему виду производства. Заготовленные материалы могут быть реализованы подрядчику, ведущему строительство объекта, а также сторонним организациям.

В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки или попутной добычи их стоимость не учитывается в возвратных суммах.

Материалы от сноса зданий и сооружений и разборки конструкций при капитальном ремонте жилых и нежилых помещений могут быть использованы повторно при новом строительстве и капитальном ремонте в соответствии с действующим порядком.

Так, согласно Методическим положениям по системе статистических показателей, разрабатываемых в статистике строительства и инвестиций в основной капитал, утвержденным приказом Росстата от 11.03.2009 N 37 (по согласованию с Минэкономразвития России), повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материалы, полученные от разборки зданий и сооружений, подлежат обязательному оприходованию в складском и бухгалтерском учете подрядчика по ценам их возможного использования за вычетом стоимости переработки, необходимой для применения их в дело. Стоимость повторно используемых материалов, конструкций и деталей отражается в двухстороннем акте, подписываемом представителями подрядчика и заказчика с обязательным участием материально ответственных лиц.

На стоимость таких материалов, конструкций и деталей снижается сумма счета за выполненные работы без уменьшения выполненного объема работ.

Учет взаимных требований

Расчеты между заказчиком и подрядчиком за повторно используемые материалы осуществляются путем зачета*(1) взаимных требований в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

При исполнении договора строительного подряда возникает обязательство заказчика перед подрядчиком по оплате за выполненные работы. Одновременно возникает встречное обязательство подрядчика по оплате за полученные от заказчика материалы, конструкции и детали для повторного использования при производстве работ.

При оформлении расчетов за выполненные работы в актах ф. N КС-2 и справках ф. N КС-3 стоимость работ показывается в соответствии со сметой, а стоимость повторно используемых материалов - отдельно в виде суммы, подлежащей удержанию. Таким образом, подрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, а заказчик - выручку от реализованных материалов.

Операции по зачету взаимных требований подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Начисление НДС производится в момент реализации материалов. Суммы "входного" НДС предъявляются при принятии повторных материалов к учету.

Следует заметить, что действовавшая ранее обязанность налогоплательщиков при неденежных расчетах перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС отменена с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

При зачете взаимных требований величина обязательств сторон, как правило, различна. Поэтому зачет должен осуществляться на сумму наименьшей задолженности. После отражения в учете суммы зачета (Дебет 60 Кредит 62) у стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, непогашенная зачетом и подлежащая отдельному перечислению.

Записи по учету и налогообложению хозяйственных операций с использованием механизма зачета взаимных требований приводятся в нижеприведенной таблице, в которой отражены операции по использованию повторных материалов, выполнению СМР и зачету взаимных требований между заказчиком и подрядчиком.

Таблица

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	В учете заказчика		В учете подрядчика
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Реализация материалов для повторного использования:
а) реализация МПЗ	62	90	-	-
б) списание с учета / принятие к учету	90	10	10	60
в) выделение НДС	90	68	19	60
г) вычет НДС	-	-	68	19
Сдача-приемка СМР:
а) расходы по строительству / реализация СМР	08	60	62	90
б) выделение НДС	19	60	90	68
в) вычет НДС*	68	19	-	-
Зачет взаимных требований:
а) отражение зачета взаимных требований	60	62	60	62
б) перечисление части обязательства, непогашенной зачетом	60	51	51	62
*Согласно мнению Минфина России вычет НДС производится после передачи на баланс инвестора законченного этапа или объекта строительства (см. письма от 05.03.2009 N 03-07-11/52 и от 20.03.2009 N 03-07-10/07)

Библиография

1. Лукиных Н.В. Разборка зданий и сооружений при их реконструкции и сносе. Учет затрат и возможность вторичного использования материалов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 20.

2. Стрижак Н.М. О производстве капитального ремонта // Жилищное право. - 2007. - N 12.

М.Н. Соколова,

налоговый консультант аудиторской фирмы

ООО "Информбюро"

"Бухучет в строительных организациях", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Правомерность использования механизма зачета взаимных требований при расчетах в строительстве подтверждается арбитражной практикой: см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2008 N 09АП-7946/2008-АК по делу N А40-7111/08-33-33.