Заем вычету не помеха (Е. Зуденкова, "Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.)

Заем вычету не помеха

Если для приобретения собственного жилья вам пришлось взять кредит, ваши расходы будут включать проценты за пользование заемными средствами. Чтобы отчасти компенсировать понесенные расходы, вам положен имущественный вычет. Какую сумму удастся возместить? Когда возникает право на вычет? Где его лучше получить? Вопросы в основном традиционные. Но в каждом из них есть определенные тонкости, в которых и попробуем разобраться.

В соответствии с нормами главы 23 Налогового кодекса налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если он осуществил расходы на новое строительство или приобрел жилье на территории Российской Федерации. Данное правило распространяется и на жилье, приобретаемое налогоплательщиком за счет заемных средств.

По каким расходам положен вычет

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. С 1 января 2010 года это право распространяется на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов в пределах максимального установленного размера для такого вычета. Полный перечень фактических расходов приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. В него также включаются:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома (в том числе не оконченного строительством), квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Очевидно, что налоговое законодательство к фактическим расходам относит не только средства, направленные в оплату стоимости приобретаемого жилья (земельного участка) или в качестве инвестиционного взноса на строительство жилого объекта, но и затраты, связанные с доведением его до состояния, пригодного к проживанию. Но следует помнить, что принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки.

Кроме того, имущественные вычеты включают в себя расходы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение недвижимости на территории Российской Федерации.

Причем с 1 января 2010 года учитываются проценты не только по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций, но и:

по целевому займу, полученному от индивидуального предпринимателя;

по кредиту, полученному от находящегося на территории России банка для рефинансирования кредита на приобретение жилья и соответствующих земельных участков (абз. 2, 3 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Изменения внесены Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ в пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Если деньги одолжил предприниматель

Итак, индивидуальные предприниматели официально включены в круг заимодавцев, от которых налогоплательщик может получить заем на покупку жилья (ранее в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ, они не упоминались).

А как быть тем, кто воспользовался денежными средствами индивидуального предпринимателя еще до вступления в силу новой нормы? Ведь ранее законодательство не давало возможности учесть в составе налогового вычета суммы процентов по таким займам (кредитам) (письмо Минфина России от 5 июня 2009 г. N 03-04-05-01/440).

В то же время право на получение имущественного вычета возникает в том налоговом периоде (календарном году), в котором у налогоплательщика появились необходимые правоустанавливающие документы, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, при наличии должным образом оформленных платежных документов, подтверждающих уплату денежных средств по произведенным расходам.

По этому поводу Минфин России неоднократно отмечал: если речь идет о приобретении квартиры в строящемся доме, то основным правоустанавливающим документом является акт о передаче квартиры, если в существующем доме - свидетельство о государственной регистрации права собственности (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-225, от 13 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-193, от 29 марта 2010 г. N 03-04-05/9-138).

Если же налогоплательщик свое право собственности отстаивает в суде (что сейчас, увы, происходит нередко), то право на получение имущественного налогового вычета возникает у него с момента вступления в силу судебного решения (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-162).

Таким образом, исходя из всего вышеизложенного можно предположить, что если право на имущественный вычет у налогоплательщика возникло в 2010 году (или возникнет позже), то он может учесть расходы на погашение процентов по займам, полученным от индивидуального предпринимателя, независимо от того, когда были заключены такие договоры. Если же право на налоговый вычет у него возникло раньше, то такие расходы он учесть не сможет, даже если будет продолжать уплачивать проценты после вступления в силу данных нововведений.

Аналогичная точка зрения была высказана финансистами в отношении еще одной нормы, вступившей в силу с 1 января 2010 года, а именно в отношении права на вычет по расходам на приобретение земельных участков. Минфин России в письме от 31 марта 2010 г. N 03-04-05/9-150 разъяснил, что эта норма распространяется лишь на те случаи, когда право на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков возникло начиная с 1 января 2010 года.

Проценты с характером

Налоговый кодекс предусматривает включение в состав имущественного вычета исключительно сумм процентов, уплаченных в погашение займа (кредита). Поэтому такие расходы, как плата банку за открытие и ведение счета, комиссии за предоставление справок, оплата страховых взносов по договору страхования ипотечного кредита, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-226).

Кроме того, включению в состав налогового вычета подлежат только суммы процентов, уплаченных по целевому займу (кредиту). Это означает, что если, например, на покупку жилья был взят потребительский кредит, то расходы на погашение процентов по нему при расчете имущественного вычета учитываться не будут (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/67).

Общий размер "жилищного" имущественного налогового вычета не может превышать 2 миллиона рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по названным целевым займам (кредитам). То есть проценты можно включать в сумму имущественного налогового вычета без ограничений. Рассмотрим на примере.

Пример 1

Стоимость приобретенной квартиры равна 3 000 000 руб., а сумма процентов по ипотечному кредиту, предоставленному на 15 лет, - 2 500 000 руб. Таким образом, общий размер имущественного вычета будет составлять 4 500 000 руб.

- 2 000 000 руб. - по приобретенному жилью;

- 2 500 000 руб. - в сумме начисленных и уплаченных процентов по кредиту.

Однако следует помнить, что проценты по кредиту будут учитываться в составе налогового вычета на протяжении 15 лет по мере их уплаты (абз. 21 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кстати, учесть можно проценты не только по кредиту, направленному на приобретение (строительство) жилья, но и по целевому кредиту, направленному на достройку и отделку, при условии, что по договору жилье передавалось в соответствующем состоянии (письма ФНС России от 23 сентября 2008 г. N 3-5-04/533, Минфина России от 12 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/56).

Иногда налогоплательщики сталкиваются с отказом налогового органа в имущественном вычете по уплаченным процентам из-за того, что целевой заем (кредит) предоставлен на большую сумму, чем стоимость приобретенного жилья. Такое часто бывает, например, если в кредитном договоре предусмотрено, что средства предоставляются для приобретения и благоустройства квартиры. В этом случае финансисты считают, что для получения налогового вычета налогоплательщику не обязательно представлять справку из банка о сумме процентов, направленных на погашение именно той части кредита, которая была истрачена на приобретение жилья. Размер имущественного вычета может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованного на приобретение квартиры, и общей суммы кредита (письмо Минфина России от 29 октября 2009 г. N 03-04-05-01/780).

Еще одна проблема распределения суммы уплаченных процентов по займу (кредиту) возникает при приобретении жилья в совместную собственность. Например, супруги приобретают квартиру в общую совместную собственность с привлечением ипотечного кредита, по которому они оба выступают созаемщиками. Тогда сумма расходов на уплату процентов, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, будет распределяться между супругами в той же пропорции, что и предельная сумма имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 18 марта 2010 г. N 03-04-05/7-107).

Размер имущественного вычета будет распределяться между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Если, к примеру, супруги решат распределить имущественный вычет в пропорции 60 и 40 процентов, то точно в такой же пропорции им нужно будет распределить и расходы на уплату процентов. Причем право на получение имущественного вычета по процентам имеют оба супруга (созаемщика), заключившие кредитный договор на приобретение квартиры в долевую собственность, вне зависимости от того, на кого из них оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту (письмо Минфина России от 16 июня 2008 г. N 03-04-05-01/204).

Примечание. При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Как получить вычет по процентам

Имущественный вычет по уплаченным процентам по целевым займам (кредитам) предоставляется плательщику не ранее того налогового периода, в котором возникло право на вычет по приобретению (строительству) жилья.

Поясним на примере.

Пример 2

Для участия в долевом строительстве жилого дома налогоплательщик получил в 2007 году целевой кредит в размере 1 600 000 руб. под 15 процентов годовых на 10 лет. Размер инвестиционного взноса составил 2 500 000 руб.

Акт о передаче построенной квартиры подписан в 2009 году. В 2009 году налогоплательщик получил доход в сумме 360 000 руб., с которого уплачен НДФЛ по ставке 13 процентов в размере 46 800 руб. В целом за 2007-2010 годы налогоплательщик уплатил проценты по кредиту в сумме 585 000 руб.

Начало использования права на налоговый вычет связано с датой акта передачи квартиры, который датирован 2009 годом. Общая сумма расходов, направленных на новое строительство, по окончании 2009 года составила 3 085 000 руб. (2 500 000 + 585 000). Поскольку максимально допустимая сумма имущественного вычета по НДФЛ составляет 2 000 000 руб., налогоплательщик может претендовать на вычет в размере 2 585 000 руб. (2 000 000 + 585 000) и на возврат НДФЛ в сумме 336 050 руб. (2 585 000 х 13%).

Но так как за 2009 год им был получен налогооблагаемый доход только в сумме 360 000 руб. и удержан НДФЛ в размере 46 800 руб., возврату из бюджета за 2009 год будут подлежать только 46 800 руб.

Оставшуюся часть налогового вычета в сумме 2 225 000 руб. (2 585 000 - 360 000) налогоплательщик может перенести на следующий год (следующие годы) до полного погашения.

Налоговый кодекс не определяет очередности принятия расходов для вычета. Поэтому налогоплательщик может уменьшить налоговую базу сначала на стоимость жилья, а потом на сумму уплаченных процентов или наоборот (письма Минфина России от 20 августа 2009 г. N 03-04-05-01/650, ФНС России от 31 января 2008 г. N 04-2-03/0424).

Продолжим пример 2.

Пример 3

Воспользуемся данными предыдущего примера и покажем, как можно отразить в листе Л декларации по форме N 3-НДФЛ (утв. приказом Минфина России от 29 декабря 2009 г. N 145н) порядок принятия расходов для получения имущественного вычета при приобретении жилья за счет заемных средств. Основные показатели будут такими (см. таблицу 1).

Таблица 1

Показатель строки декларации	Вариант 1 (сначала учитывается стоимость жилья)	Вариант 2 (сначала учитываются проценты)
1.7 Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них без учета процентов по целевым займам (кредитам), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (080)	2 000 000	2 000 000
1.8 Сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (090)	585 000	585 000
2.7 Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов, в том числе: стандартных, социальных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставленного налоговым агентом в отчетном налоговом периоде, на основании уведомления, выданного налоговым органом (200)	360 000	360 000
2.8 Сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании декларации (210)	360 000	0
2.9 Сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании декларации (220)	0	360 000
2.10 Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, переходящий на следующий налоговый период (230)	1 640 000 (2 000 000 - 360 000)	2 000 000
2.11 Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам по уплате процентов по целевым займам (кредитам), переходящий на следующий налоговый период (240)	585 000	225 000 (585 000 - 360 000)

При отражении суммы расходов за 2010 год помимо перенесенного с 2009 года остатка имущественного вычета в размере 2 225 000 руб. может быть учтена и сумма процентов по кредиту, фактически уплаченная в 2010 году. Предположим, что доход налогоплательщика за 2010 год составил 300 000 руб., сумма удержанного НДФЛ - 39 000 руб. За 2010 год были уплачены проценты по кредиту в сумме 165 000 руб.

Учитывая это, основные показатели листа Л формы N 3-НДФЛ за 2010 год будут выглядеть так (см. таблицу 2).

Таблица 2

Показатель строки декларации	Вариант 1 (сначала учитывается стоимость жилья)	Вариант 2 (сначала учитываются проценты)
1.7 Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них без учета процентов по целевым займам (кредитам), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (080)	2 000 000	2 000 000
1.8 Сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (090)	165 000	165 000
2.1 Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие периоды (100)	360 000	0
в том числе: - предоставленного налоговым органом на основании декларации (110)	360 000	0
- предоставленного налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом (120)	0	0
2.2 Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по целевым займам (кредитам), принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды (130)	0	360 000
в том числе: - предоставленная налоговым органом на основании декларации (140)	0	360 000
- предоставленная налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом (150)	0	0
2.3 Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, перешедший с предыдущего налогового периода (без учета процентов по целевым займам (кредитам)) (160)	1 640 000 (2 000 000 - 360 000)	2 000 000
2.4 Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам по уплате процентов по целевым займам (кредитам), перешедший с предыдущего налогового периода	585 000	225 000 (585 000 - 360 000)
2.5 Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом (180)	0	0
2.6 Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по целевым займам (кредитам), предоставленного в отчетном налоговом периоде налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом (190)	0	0
2.7 Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов, в том числе стандартных, социальных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставленного налоговым агентом в отчетном налоговом периоде на основании уведомления, выданного налоговым органом (200)	300 000	300 000
2.8 Сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период на основании декларации (210)	300 000	0
2.9 Сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период на основании декларации (220)	0	300 000
2.10 Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, переходящий на следующий налоговый период (230)	1 340 000 (1 640 000 - 300 000)	2 000 000
2.11 Остаток имущественного налогового вычета по документально подтвержденным расходам по уплате процентов по целевым займам (кредитам), переходящий на следующий налоговый период (240)	750 000	90 (225 000 + 165 000 - 300 000)

Где получить вычет

За имущественным вычетом налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ). Однако свое право на вычет налогоплательщик может реализовать и до окончания календарного года, обратившись с заявлением к своему работодателю (налоговому агенту) (п. 3 ст. 220 НК РФ). К заявлению необходимо обязательно приложить уведомление, выданное налоговым органом, подтверждающее право на имущественный вычет (приказ ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714). Для его получения налогоплательщик должен обратиться в инспекцию с заявлением и полным пакетом документов, аналогичным тому, который представляется при подаче налоговой декларации (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ), а именно:

- письменное заявление;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

- документы (в случае строительства или приобретения жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем), подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- договор (в случае приобретения квартиры) о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Если квартира приобретается за счет заемных средств, то для получения уведомления налогоплательщик должен представить также:

- копию кредитного (ипотечного) договора;

- копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;

- справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом (письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. N 28-10/125911).

Также налогоплательщик обязан представить оригиналы справок о доходах по форме N 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706). Налоговая инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения указанных документов должна подтвердить право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и выдать ему уведомление либо известить об отсутствии права на имущественный вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Минусы получения вычета у работодателя

Если налогоплательщик решит воспользоваться налоговым вычетом через своего работодателя, то предоставление имущественного вычета, по сути, сведется к тому, что работодатель при выплате вознаграждения не будет удерживать у него НДФЛ.

Удобство получения налогового вычета по месту работы очевидно для налогоплательщика, однако существует и несколько неприятных моментов, на которые ему стоит обратить внимание при решении вопроса, где получать вычет.

Во-первых, недавно Минфин высказал точку зрения, что работодатель вправе предоставлять своему работнику имущественный налоговый вычет только с момента получения от него заявления и уведомления налогового органа. Ранее финансисты разрешали самому работодателю вернуть удержанный НДФЛ с начала года, тем самым освобождали налогоплательщика от дополнительных походов в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/35).

Однако суммы налога, удержанные до получения обращения о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения, не являются излишне удержанными и поэтому не могут быть возвращены работнику (письма Минфина России от 11 мая 2010 г. N 03-04-06/9-94, от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72). То есть, если работник принес работодателю документы, например, в июне 2010 года, имущественный вычет ему будет предоставлен только по доходам за июнь-декабрь 2010 года. А за возвратом удержанного налога за январь-май ему все равно придется по окончании года обращаться в налоговую инспекцию.

Во-вторых, при обращении в налоговый орган за уведомлением надо указать сумму имущественного вычета на момент подачи такого заявления, рассчитанную исходя из фактически понесенных к этому времени расходов. Значит, если документы были сданы в налоговую инспекцию, например, в мае 2010 года, а уведомление получено в июне 2010 года, в сумму имущественного вычета не могут войти проценты по займу (кредиту), которые будут фактически уплачены с мая по декабрь 2010 года. И за налоговым вычетом по таким расходам опять придется обращаться в налоговый орган: либо по окончании года для подачи налоговой декларации, либо для получения нового уведомления (письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/418).

Плюсы от материальной выгоды

С 1 января 2008 года выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком целевыми заемными (кредитными) средствами на приобретение жилья, отнесена к необлагаемой (льготированной) материальной выгоде. А с 1 января 2010 года это освобождение касается и правоотношений в рамках рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), но только если займы (кредиты) на такое перекредитование получены от банков, находящихся на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Другими словами, у налогоплательщика не возникнет дополнительной обязанности уплачивать НДФЛ не только при изначальном получении для приобретения жилья беспроцентного займа или кредита под низкие проценты (менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода - дату уплаты процентов), но и при получении нового, более дешевого кредита, для погашения целевого кредита на приобретение (строительства) квартиры, комнаты и т.п.

Материальная выгода должна освобождаться от налогообложения независимо от начала использования имущественного вычета по приобретенному жилью (письмо Минфина России от 21 апреля 2010 г. N 03-04-05/7-216). Как и проценты по займам (кредитам), материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами) освобождается от налогообложения в полном объеме, даже если размер полученного займа (кредита) превышает предельно допустимый размер имущественного налогового вычета 2 миллиона рублей (письмо Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/85).

Мнение финансистов поддерживают и налоговики: материальная выгода может освобождаться от налогообложения даже в случаях, если:

- налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом (письма Минфина России от 4 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/671, ФНС России от 17 сентября 2009 г. N 3-5-03/1423);

- имущественный вычет по приобретению жилья был использован, а заем (кредит), полученный на приобретение данного жилья, продолжает погашаться (письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/281, от 3 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/228, ФНС России от 22 июня 2009 г. N 3-5-04/846, УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. N 20-15/3/028471).

Итак, налоговый вычет - это сумма дохода, которая не облагается налогом в соответствии с налоговым законодательством. Вычет уменьшает полученный доход, облагаемый НДФЛ. Если нет доходов, нет и вычетов.

Чтобы получить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик НДФЛ обязан:

- быть резидентом РФ, то есть находиться на территории России не менее 183 дней в календарном году;

- получать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, поскольку к доходам, облагаемым по иным ставкам, имущественный налоговый вычет не применяется;

- приобрести жилой дом, квартиру, комнату (или доли в них) на территории России;

- иметь документы, подтверждающие право на вычет.

Е. Зуденкова

"Московский бухгалтер", N 13-14, июль 2010 г.