Направляем декларацию почтой (О.А. Мазур, "НДС: проблемы и решения", N 8, август 2010 г.)

Направляем декларацию почтой

Знакомая история... Декларация заполнена, а времени для ее представления в налоговый орган лично у бухгалтера уже нет. Однако есть способ уложиться в срок (возможно, кем-то забытый) - направить отчетность в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения. Сказано - сделано. Вы приходите на почту, и перед вами встает дилемма: какое использовать письмо - заказное или ценное? С уведомлением или без него? С описью или без?

Почему же возникают такие вопросы? Какое решение принять? Об этом вы узнаете из нашей статьи.

Налоговая норма

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При направлении налоговой декларации (расчета) почтой днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При этом если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то согласно ст. 6.1 НК РФ срок представления декларации соблюден.

Примечание. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Вот, пожалуй, вся информация, которая содержится в НК РФ по интересующему нас вопросу. К сожалению, она не является исчерпывающей. В этой связи автор счел возможным поискать нужные сведения в Правилах оказания почтовых услуг*(1) (далее - Правила).

Правила оказания почтовых услуг

Порядок оказания услуг почтовой связи регулируется Правилами, где установлены основные понятия, применяемые при оказании почтовых услуг. Однако отдельного понятия о почтовом отправлении с описью вложения, о котором упоминается в п. 4 ст. 80 НК РФ, там не содержится. Правда, есть такое понятие, как "письмо" - почтовое отправление с письменным сообщением, а также иным вложением. То есть, по всей вероятности, налоговые законодатели под почтовым отправлением подразумевали письмо с описью вложения. Хотя отчетность можно направить в налоговые органы и бандеролью, и посылкой, ведь они также относятся к почтовым отправлениям, для которых предусмотрена опись вложения. Но остановимся на письме.

Какие же письма можно отправить с описью? Согласно п. 12 Правил все почтовые отправления в зависимости от способа их обработки подразделяются на следующие категории:

а) простые - принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые (вручаемые) адресату (его законному представителю) без его расписки в получении;

б) регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) - принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.

Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом. Перечень видов и категорий почтовых отправлений, пересылаемых с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом, определяется операторами почтовой связи.

Примечание. Для представления в налоговый орган налоговой отчетности посредством услуг почты нужно избрать такой вид почтового отправления, для которого у данного оператора связи предусмотрена опись вложения.

Таким образом, Правилами допускается принимать от отправителя следующие виды писем с описью вложения: заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные, а какие именно - определяет оператор. Например, у оператора почтовой связи ФГУП "Почта России" в перечень почтовых отправлений, предусматривающих опись вложения, входят письма с объявленной ценностью (ценные письма), а заказные письма в указанный перечень не входят. Вместе с тем никто не запрещает вкладывать в заказные письма опись, правда, в таком случае календарный оттиск штемпеля на описи работник отделения связи вам не проставит по той простой причине, что эта процедура не предусмотрена в правилах, применяемых данным оператором.

Надлежащее доказательство

Если буквально следовать норме п. 4 ст. 80 НК РФ, то получается, что налогоплательщику для представления в налоговый орган налоговой отчетности посредством услуг почты нужно избрать такой вид почтового отправления, для которого у данного оператора связи предусмотрена опись вложения. Причем у оператора должна быть в наличии лицензия на оказание услуг почтовой связи (п. 50 Правил).

Несмотря на это, некоторые налогоплательщики останавливают свой выбор на заказном письме с уведомлением о вручении. Следует сказать, что в данном случае существует определенный риск, поскольку документов, указывающих, что конкретно было направлено в налоговый орган, у отправителя не остается.

Примечание. Опись вложения при направлении декларации по почте является надлежащим, но не единственным доказательством исполнения обязанности налогоплательщика по своевременному представлению декларации.

Тем не менее, как показывает арбитражная практика, даже в такой ситуации можно избежать штрафных санкций при наличии соответствующих документов, подтверждающих соблюдение требований о сроках представления отчетности в налоговые органы. Такими документами могут быть копия уведомления о вручении почтового отправления, копия журнала входящей корреспонденции инспекции.

В подтверждение сказанного приведем Постановление от 15.10.2008 N Ф04-6289/2008(13558-А70-14), в котором ФАС ЗСО отметил, что факт направления декларации по почте заказным письмом с уведомлением без описи вложения не свидетельствует о ее неполучении налоговым органом. А в Постановлении от 11.10.2007 N КА-А40/9406-07 ФАС МО указал, что направление налоговой декларации почтовым отправлением без описи вложения не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку фактические обстоятельства отправки декларации по почте и ее поступление в инспекцию налоговыми органами не опровергнуты.

Аналогичные выводы следуют из постановлений ФАС СКО от 16.07.2008 N Ф08-3986/2008 *(2), от 16.06.2008 N Ф08-3208/2008 *(3).

С учетом изложенного можно сделать вывод, что опись вложения при направлении декларации по почте является надлежащим, но не единственным доказательством исполнения обязанности налогоплательщика по своевременному представлению декларации. Однако, по мнению автора, иные доказательства, скорее всего, налогоплательщику придется представлять в суде.

О форме описи

О требованиях, предъявляемых к описи вложения, в НК РФ ничего не сказано, отсылочных норм тоже нет, а из совокупности указанных положений следует, что опись в целях налогового администрирования не унифицирована.

Примечание. Использование своего бланка может послужить поводом для предъявления претензий со стороны налоговых органов, считающих, что опись должна быть оформлена по форме, используемой предприятиями почтовой связи.

Так, оператором почтовой связи ФГУП "Почта России" применяется бланк ф. 107 "Опись"*(4). Однако при использовании бланков оператора не всегда удается полностью разместить нужный вам текст, например указать названия всех пересылаемых документов.

В этой связи и с учетом того, что требования к описи вложения в НК РФ не установлены, налогоплательщики самостоятельно изготавливают для нее форму, которую и направляют в налоговый орган письмом вместе с отчетностью. Однако, как показывает практика, использование своего бланка может послужить поводом для предъявления претензий со стороны налоговых органов, считающих, что опись должна быть оформлена по форме, используемой предприятиями почтовой связи (если оператор - ФГУП "Почта России", это ф. 107).

Примечание. Несоответствие описи вложения в ценное письмо применяемой предприятиями почтовой связи ф. 107 не лишает подготовленную организацией опись доказательственной силы.

Вместе с тем, по мнению судей, несоответствие описи вложения в ценное письмо применяемой предприятиями почтовой связи ф. 107 не лишает подготовленную организацией опись доказательственной силы, поскольку она также содержит сведения о документе, подлежащем пересылке ценным письмом, календарный штемпель отделения связи, заверенный отметкой (подписью) работника отделения связи (см. Постановление ФАС СЗО от 25.03.2008 N А56-5297/2007*(5)).

Еще об одном нюансе

Пунктами 2, 12, 32 Правил установлено, что при приеме регистрируемого почтового отправления отправителю выдается квитанция. В квитанции указываются вид и категория почтового отправления, наименование юридического лица, наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления.

Срок представления отчетности, направленной по почте, определяется датой почтового отправления по штемпелю на почтовой квитанции. Поэтому именно квитанция является объективным и бесспорным доказательством своевременного направления сведений в контролирующие органы. При отсутствии квитанции или уведомления о вручении почтового отправления опись вложения без указания в ней даты (года) перечисленных документов не может быть признана достоверным и бесспорным доказательством. Указанный вывод следует из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2008 N 09АП-17801/2007-АК.

Примечание. Квитанция является объективным и бесспорным доказательством своевременного направления сведений в контролирующие органы.

Таким образом, для надлежащего исполнения обязанности по представлению отчетности налоговым органам налогоплательщику желательно сохранять и квитанцию, и опись отправленной корреспонденции.

Что касается уведомления, то и здесь не все так просто. Дело в том, что уведомление как услуга обычно предусмотрено при направлении почтой заказного письма, а опись, как уже говорилось ранее, - для ценного письма. Поэтому все зависит от оператора связи, услугами которого вы решили воспользоваться.

О.А. Мазур,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221.

*(2) Определением ВАС РФ от 30.09.2008 N 12769/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(3) Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 12922/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(4) См. раздел "Образцы сопроводительных документов" на сайте ФГУП "Почта России".

*(5) Определением ВАС РФ от 29.07.2008 N 9375/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.