Предприниматель в декретном отпуске (Ю. Суслова, "Арсенал предпринимателя", N 8, август 2010 г.)

Предприниматель в декретном отпуске

Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя дает бизнесмену ряд преимуществ по сравнению с регистрацией юридического лица. Это и упрощение ряда административных процедур, возможность применять специальные налоговые режимы и другие. Но бывают такие ситуации, разобраться в которых и учесть все нюансы индивидуальному предпринимателю непросто. К таким можно отнести декретный отпуск.

Виды пособий и особенности их получения

Виды выплат, связанные с материнством, установлены ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 г. N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ) и приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 г. N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".

К ним относятся пособия:

- по беременности и родам;

- при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- при рождении ребенка;

- по уходу за ребенком.

Согласно статьям 9 и 11 Закона N 81-ФЗ всем без исключения женщинам (работающим и неработающим) полагается единовременное пособие при постановке на учет в медицинском учреждении на ранних сроках беременности и при рождении ребенка.

А вот выплаты по беременности и родам и по уходу за ребенком предназначены только тем, кто подлежит обязательному социальному страхованию.

Согласно п. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. Они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Таким образом, женщины, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе получать выплаты по беременности и родам и по уходу за ребенком, только если уплачивали добровольные взносы в ФСС.

При этом право на пособия по беременности и родам индивидуальные предприниматели имеют только при условии уплаты ими указанных страховых взносов в течение шести месяцев. Об этом сказано в п. 14 Правил добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(1). Уплачивать страховые взносы необходимо начиная с месяца подачи соответствующего заявления (п. 4 Правил).

В совместном постановлении от 18.04.2003 г. N 20/43 Минтруд России и ФСС РФ сообщили, что пособия выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в фонд.

При этом следует иметь в виду, что пособие выплачивается при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в ФСС, но не ранее истечения шести месяцев их выплаты. То есть если, например, предприниматель, получив листок нетрудоспособности по беременности и родам, продолжает уплачивать страховые взносы и на момент обращения с заявлением о выплате пособия по беременности и родам взносы за 6 месяцев им были уплачены в полном объеме, то оснований для отказа в выплате декретных нет. Это подтверждает судебная практика.

Судебная практика. Например, такая позиция отражена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2009 г. N А27-5881/2009, ФАС Центрального округа от 22.01.2009 г. N А35-2037/08-С20). Суд указал: то обстоятельство, что на момент получения листка нетрудоспособности срок уплаты страховых взносов не составил 6 месяцев, не может препятствовать реализации страхователем гарантированных государством прав на социальную защиту, предоставляемую гражданам по обязательному социальному страхованию.

Примечание. Подробнее см. статью О. Егоркиной "Добровольные отчисления в ФСС" на с. 12 журнала N 5' 2010.

Для добровольной уплаты взносов в ФСС необходимо подать заявление в территориальный орган по месту жительства индивидуального предпринимателя (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Его форма приведена в письме ФСС РФ от 24.03.2003 г. N 02-10/05-1795. Кроме того, к нему нужно приложить копию свидетельства о регистрации в качестве ИП.

Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Законом N 212-ФЗ в части страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, увеличенное в 12 раз.

Стоимость страхового года определяется по следующей формуле (п. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ):

Минимальный размер оплаты труда на начало года,         Тариф страховых

   за который уплачиваются страховые взносы        х     взносов в ФСС     х  12

Минимальный размер оплаты труда установлен Федеральным законом от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ и составляет с 1 января 2009 года 4330 руб.

Тариф страховых взносов установлен в 2010 году в размере 2,9%.

Таким образом, за 2010 г. предприниматель должен заплатить в бюджет ФСС РФ добровольные взносы по нетрудоспособности и материнству в сумме 1506,84 руб. (4330 руб. х 2,9% х 12).

К сведению. Если взносы, уплаченные до 1 января 2010 г., меньше 1506,84 руб., право на пособия в 2010 году возникает при условии доплаты до установленной суммы до момента наступления страхового случая в 2010 г. Так сказано в п. 16 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

К сведению. Страховые взносы в бюджет ФСС РФ необходимо уплатить за весь год независимо от того, когда конкретно в течение года предприниматель зарегистрировался в ФСС РФ. Ни Закон N 255-ФЗ, ни Правила уплаты страховых взносов не содержат норм об исчислении и уплате страховых взносов с учетом периода, в течение которого предприниматель фактически состоял в отношениях по данному виду страхования в текущем году, за исключением вышеуказанного случая - государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Уплата страховых взносов производится единовременно либо по частям не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Полная уплата страховых взносов за текущий год дает предпринимателю право с начала следующего года получать страховое обеспечение при наступлении страхового случая (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ).

Если страхователь не уплатил страховые взносы за очередной календарный год до 31 декабря текущего года, правоотношения с ним по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися с 1 января следующего года.

Соответствующее решение территориального органа страховщика направляется страхователю в срок не позднее 20 января следующего года. Форма решения о прекращении со страхователем правоотношений по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

При этом сумма страховых взносов, полученных Фондом социального страхования в календарном году, предшествующем году прекращения указанных правоотношений, подлежит возврату путем ее перечисления со счета территориального органа страховщика на счет страхователя в кредитной организации или почтовым переводом в течение месяца со дня, следующего за днем направления страхователю решения.

В случае снятия страхователя с регистрационного учета в территориальном органе страховщика сумма страховых взносов, полученная страховщиком в календарном году, в котором страхователь снимается с учета, подлежит возврату в течение месяца со дня, следующего за днем снятия его с такого учета.

Кроме того, предприниматель должен представить отчеты (расчеты) по начисленным и уплаченным страховым взносам ежегодно, не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации по месту регистрации в качестве страхователя (приказ Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 г. N 847н).

Форма отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за 2010 год утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 г. N 847н.

Порядок и размеры выплаты пособия

Размер пособий при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности и при рождении ребенка установлен ст. 10 и 12 Закона 81-ФЗ в фиксированной сумме, которая не зависит от полученных доходов. Она регулярно индексируется и составляет:

- при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности с 01.01.2010 г. - 412,08 руб.;

- при рождении ребенка с 01.01.2010 г. - 10 988,85 руб.

Согласно разъяснению, данному в письме ФСС РФ от 09.08.2007 г. N 02-13/07-7427, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет должны исчисляться из доходов, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

Следовательно, исходя их положений ст. 8 Закона 81-ФЗ пособие по беременности и родам исчисляется в размере суммы, на которую начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и с учетом иных условий, установленных Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", то есть в сумме минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, в 2010 году - 4330 руб. в месяц.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят (в случае многоплодной беременности - восемьдесят четыре) календарных дней до родов и семьдесят (в случае осложненных родов - восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей - сто десять) календарных дней после родов.

Исходя из положений ст. 15 Закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего за работка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом установлен минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком, которые с 01.01.2010 г. составляют соответственно:

- при уходе за первым ребенком - 2060,41 руб. и 4120,82 руб.;

- при уходе за вторым и последующими детьми - 8241 руб. и 13 833,33 руб.

Следовательно, исходя из вышесказанного, размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году составит 4330 руб. х 40% = 1732 руб., что меньше минимального размера пособия, установленного законом.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю будет выплачиваться пособие в минимальном размере, установленном Законом 81-ФЗ, то есть, соответственно, 2060,41 руб. и 4120,82 руб.

Для получения пособия необходимо предоставить в местное отделение ФСС, где зарегистрирован предприниматель, заявление о предоставлении пособия, а также документы, подтверждающие право на его получение. Подробный перечень документов указан в Приказе Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 г. N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".

Отделение ФСС РФ должно перечислить деньги на счет работодателя в течение 10 календарных дней с момента представления всех необходимых документов.

Уплата налогов в период декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком

В общем случае уплата налогов предпринимателем не всегда ставится в зависимость от отсутствия или наличия деятельности в течение какого-либо периода времени.

Например, если предприниматель находится на общей или упрощенной системе налогообложения, то он уплачивает налог только с полученных им фактически в кассу или на расчетный счет доходов. В период приостановления деятельности он будет подавать "нулевую" декларацию.

Если предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, то он должен уплачивать единый налог вне зависимости от полученной выручки. Для того чтобы не платить ЕНВД при приостановлении деятельности, организация или предприниматель должны сняться с учета в инспекции в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (письма Минфина РФ от 31.12.2008 г. N 03-11-04/3/585, от 04.09.2008 г. N 03-11-05/210). Для этого необходимо в течение пяти дней с момента приостановки деятельности подать соответствующее заявление в свою налоговую.

Что же касается страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, то согласно п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года для уплаты фиксированного платежа в ПФР в 2010 г. составит 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12), в ФФОМС - 571,56 руб. (4330 х 1,1% х 12), в ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 х 2% х 12).

При расчете учитывается количество календарных месяцев в год у, когда осуществлялась предпринимательская деятельность с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Никаких исключений не предусмотрено, то есть страховые взносы необходимо уплачивать в любом случае либо закрывать деятельность в качестве индивидуально предпринимателя.

Ю. Суслова,

аудитор ООО

"Аудит Консалт Право"

"Арсенал предпринимателя", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утв. постановлением правительства РФ от 05.03.2003 г. N 144.