Вакцинация работников (В. Малышко, "Практический бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2010 г.)

Вакцинация работников

Приближается зимний сезон, а с ним обычно учащаются простудные заболевания, которые иной раз переходят и в эпидемии. Данные статистики по заболеванию гриппа заставили внимательнее отнестись к его профилактике не только медиков, но и руководителей организаций. Ведь они прямо заинтересованы в том, чтобы их подчинённые были здоровы и могли полноценно работать.

Примечание. Для того чтобы пережить период сезонных эпидемий с минимальными потерями и сохранить трудоспособный коллектив, работодатели могут провести вакцинацию сотрудников. Данное действие вытекает из требований, предъявляемых законодательством РФ к работодателю.

Требования законодательства

Напомним, что все работодатели должны обеспечить работникам безопасные условия труда и его охрану. Статья 212 Трудового кодекса РФ обязывает их обеспечить в том числе:

- организацию проведения за счёт собственных средств в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

- обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований);

- обязательных психиатрических освидетельствований работников;

- внеочередных медицинских осмотров (обследований);

- обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями, - с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований;

- недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований, а также в случае медицинских противопоказаний;

- санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи.

Охрана труда в числе прочего включает в себя и лечебно-профилактические мероприятия. В этих целях работодателем по установленным нормам:

- оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приёма пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;

- создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи;

- устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной солёной водой и др. (ст. 223 ТК РФ).

Разработка и проведение санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий входит в обязанность работодателей организации и предпринимателей. Статьёй 11 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" им настоятельно рекомендуется, в частности:

- выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;

- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

- обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.

В целях предупреждения травм, профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда, организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для работников условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха и бытовому обслуживанию работников (ст. 25 закона N 52-ФЗ).

В целях же предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний и массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) им надлежит своевременно и в полном объёме проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, предусмотренные санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе мероприятия:

- по осуществлению санитарной охраны территории РФ;

- введению ограничительных мероприятий (карантина);

- осуществлению производственного контроля и мер в отношении больных инфекционными заболеваниями;

- осуществлению медицинских осмотров, профилактических прививок;

- гигиеническому воспитанию и обучению работников (п. 1 ст. 29 закона N 52-ФЗ).

Профилактические прививки проводятся гражданам в соответствии с законодательством РФ для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний (ст. 35 закона N 52-ФЗ).

Примечание. Санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия в силу пункта 3 статьи 29 закона N 52-ФЗ проводятся в обязательном порядке юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами в соответствии с осуществляемой ими деятельностью, а также в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 50 закона N 52-ФЗ.

Санитарно-эпидемиологическими правилами "Профилактика гриппа. СП 3.1.2.1319-03" (утв. главным государственным санитарным врачом РФ 24.04.03, введены в действие с 25 июня 2003 года постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 30.04.03 N 82) вакцинация названа одним из основных методов профилактики гриппа (п. 6.4 разд. VI, разд. IX, п. 11.2 разд. XI).

Для профилактики гриппа главный государственный санитарный врач РФ рекомендует организациям своевременно выделять средства на закупку противогриппозных вакцин (п. 2.1 постановления главного государственного санитарного врача РФ от 29.08.08 N 52).

Не столь уж и редко в коллективный договор в раздел охраны труда включается специальный пункт о проведении вакцинации работников.

Проведение вакцинации

Осуществить вакцинацию можно по-разному.

Её проведение может быть предусмотрено в перечне:

- медицинских услуг по договору, заключённому работодателем с медицинской организацией в пользу работников, либо

- страховых случаев по договорам личного страхования, заключённым работодателем со страховой организацией и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. В этом случае самостоятельный расход на профилактические мероприятия не будет фигурировать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте, поскольку потраченные на них средства войдут в затраты по соответствующим договорам.

Возможна закупка вакцины с последующей её передачей работникам для самостоятельной вакцинации. Хотя при таком варианте и происходит экономия на услугах медиков, но он не столь уж и привлекателен.

Во-первых, существует вероятность, что работник не будет делать себе вакцинацию.

Во-вторых, работодателям не столь уж и корректно закупать вакцину и выдавать её на руки работникам, ведь большинство из них не относятся к аптечным учреждениям (для этого необходима специальная лицензия), в которых созданы условия для её хранения.

Примечание. Отдельными нормативными правовыми актами предусмотрена обязанность по проведению работодателями профилактических мероприятий, в частности таких, как вакцинация работников.

Профилактические прививки проводятся гражданам в государственных, муниципальных или частных организациях здравоохранения либо гражданами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии соответствующей лицензии на медицинскую деятельность (ст. 11 Федерального закона от 17.09.98 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней"). Общей лицензии на медицинскую деятельность недостаточно: должна быть лицензия именно на проведение ежегодных профилактических прививок для предупреждения инфекционных заболеваний.

Отпуск медицинских иммунобиологических препаратов, используемых для иммунопрофилактики, производится по рецептам врачей аптечными организациями и организациями здравоохранения в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения (ст. 12 закона N 157-ФЗ).

Не исключено, что медицинские работники не станут осуществлять введение вакцины лицу, обратившемуся к ним со своим лекарственным препаратом, поскольку могут возникнуть вопросы по нарушению условий её транспортировки и хранения. А это, в свою очередь, может привести в лучшем случае к неэффективности прививки, а в худшем - к осложнениям после вакцинации (гл. VI Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.3.2.1120-02, утв. главным государственным санитарным врачом России 04.04.02, введены с 01.08.02 постановлением от 10.04.02 N 15). Только при проведении вакцинации в специализированных центрах гарантируется годность препарата.

После вакцинации выдают справку и фиксируют название вакцины, серию, номер, дату проведения прививки, название лечебного учреждения, наличие отрицательных реакций.

И наконец, фискалы с большей вероятностью воспримут такую передачу вакцины как безвозмездную. А это, в свою очередь, повлечёт за собой:

- отказ в признании расходов в налоговом учёте (п. 16 ст. 270 НК РФ);

- доначисление НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- признание занижения базы при исчислении НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Проверяющие же из ПФР и ФСС России, скорее всего, признают их иными выплатами по трудовым договорам, осуществлёнными в натуральной форме. При этом они посчитают базу при исчислении страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС России, заниженной и доначислят соответствующие суммы (п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 7, п. 1 и 6 ст. 8, ст. 19 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

С учётом этого целесообразно всё же заключить специальный договор с медицинской организацией на вакцинацию работников.

Если работодателем принято решение о проведении вакцинации работников, то это, прежде всего, надлежит зафиксировать в его приказе. В преамбуле приказа желательно обосновать (со ссылками на законодательство и коллективный договор при наличии в нём обязанности её осуществления) необходимость вакцинации работников: "В соответствии с требованием законодательства РФ по охране труда и проведению профилактических мероприятий, направленных на снижение и предотвращение заболеваемости работников во избежание остановки производственного процесса (ст. 212, 209, 223 ТК РФ; ст. 11 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", п. 6.4 и 11.2 Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.1319-03, п... раздела "Охрана труда" коллективного договора)...".

С этим приказом следует ознакомить всех работников. Кроме того, каждый из них должен высказать своё согласие (или несогласие) на участие в вакцинации (пример формы, используемой для ознакомления, приведён ниже). Ведь вакцинация - это дело добровольное, поскольку профилактические прививки проводятся с согласия граждан. Физические лица при осуществлении иммунопрофилактики имеют право на отказ от профилактических прививок (ст. 5, п. 2 ст. 11 закона N 157-ФЗ).

Право отказаться от медицинского вмешательства или потребовать его прекращения предоставлено гражданам или их законным представителям также и Основами законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 N 5487-1 (ст. 32, 33).

После того как все работники ознакомятся с приказом, станет ясно, кто из них будет участвовать в вакцинации. На основе этих данных заключается договор с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию (подп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Копию лицензии желательно подшить к договору.

Примечание. Заставить работника сделать прививку работодатель не вправе.

Вакцинацию против гриппа, осуществляемую на территории работодателя, в соответствии с требованиями Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека разрешено проводить в медицинских кабинетах или в отведённых для этих целей помещениях организации, которые отвечают санитарно-гигиеническим требованиям и оснащены необходимым для этого оборудованием. При наличии таких помещений для проведения вакцинации медицинская организация присылает своего работника (при большом количестве вакцинируемых - бригаду работников) с необходимым количеством вакцин. И он (они) делает прививки тем сотрудникам, которые дали согласие на участие в вакцинации.

После этого оформляется акт об оказании услуг. К нему, как правило, прилагается список работников, которым сделаны прививки.

N	Ф.И.О. работника	С приказом ознакомлен (подпись)	Согласен (не согласен) сделать вакцинацию	Дата

Примечание. Пакет документов, подтверждающих правомерность осуществления расходов на вакцинацию, составят:

- приказ о вакцинации работников;

- договор с медицинской организацией;

- акт об оказании услуг;

- список работников, прошедших вакцинацию;

- платёжное поручение на перечисление денежных средств медицинской организации.

Учёт затрат и налоговые обязательства

Затраты на вакцинацию работников в рамках исполнения обязанностей организации по проведению лечебно-профилактических мероприятий в бухгалтерском учёте включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- отражены расходы на проведение вакцинации.

Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ, освобождаются от обложения НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). В Перечне медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 20.02.01 N 132), упомянуты, в частности, и услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Платные медицинские услуги населению осуществляются медицинским учреждением на основании договоров, заключаемых либо непосредственно с гражданами, либо с организациями, когда оказываются услуги её работникам (п. 2 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утв. постановлением Правительства РФ от 13.01.96 N 27).

Следовательно, услуги по вакцинации работников, оказываемые медицинской организацией по договору, заключённому работодателем, не облагаются НДС.

Расходами в целях налогообложения прибыли, как известно, признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, определён пунктом 1 статьи 264 НК РФ и является открытым. Следовательно, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, могут быть отнесены любые документально подтверждённые затраты при условии их экономической обоснованности.

Трудностей с документальным подтверждением при наличии вышеперечисленных документов у налогоплательщика не должно быть. Приведённые выше нормативные правовые акты, на наш взгляд, подтверждают экономическую обоснованность расходов на вакцинацию.

По мнению же финансового ведомства, организация может включить в расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, затраты при осуществлении санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий, которые возложены на неё упомянутым законом N 52-ФЗ, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 01.06.07 N 03-03-06/1/357).

С чиновниками солидарны и судьи ФАС Северо-Западного округа. Вакцинацию сотрудников комбината налогоплательщик осуществлял по предписанию санитарно-эпидемиологического учреждения, то есть исполнил возложенные на него законом обязанности. Ссылка налогового органа на пункт 29 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы в целях налогообложения по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путёвок на лечение или отдых, экскурсий, а также другие аналогичные расходы, произведённые в пользу работников, ими признана необоснованной, поскольку названная норма права не регулирует правоотношения, связанные с вакцинацией работников. При этом судьи заключили, что произведённые затраты непосредственно связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, и правомерно учтены в расходах на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.06 N А56-29688/2005).

Действия налогоплательщика, включившего в расходы затраты на проведение вакцинации сотрудников против гриппа, посчитали правомерными также и судьи ФАС Московского округа. Аргументом же для них послужили:

- положения подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ (согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда), ТК РФ и закона N 52-ФЗ, а также

- решения областной и городской санитарно-эпидемиологических комиссий и городской администрации, коллективный договор в области охраны труда (постановление ФАС Московского округа от 16.07.07, 18.07.07 N КА-А40/5665-07).

Подтвердили возможность учёта затрат на профилактические мероприятия в качестве расходов на обеспечение охраны труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) и судьи:

- ФАС Северо-Западного округа (постановление от 01.12.08 N А21-7038/2007) и

- ФАС Уральского округа (постановление от 19.12.07 N Ф09-10406/07-С3).

При этом уральские судьи констатировали, что обоснованность уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль на расходы, связанные с вакцинацией работников против гриппа, вытекает из системного толкования положений статей 22, 209, 212, 223 ТК РФ и подтверждается договором на оказание платных медицинских услуг, счётом-фактурой, платёжным поручением, списком работников, подвергнутых вакцинации.

Аргументом для судей ФАС Северо-Западного округа послужила обязанность работодателя, установленная коллективным договором. Расходы же, произведённые в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 255 НК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ.

Сослались на данную обязанность работодателя при принятии решения о правомерности учёта затрат на проведение вакцинации против клещевого энцефалита работников и судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 24.10.06 N А65-6040/2005-СА2-8.

Столичные налоговики опровергают возможность учёта в расходах затрат на проведение вакцинации. Взяв за основу статью 213 ТК РФ, согласно которой некоторые категории работников должны проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, они обратились к Перечню профессий, производств, предприятий, учреждений и организаций Москвы независимо от их организационно-правовой формы, работники которых проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры (утв. постановлением Правительства Москвы от 28.12.99 N 1228). На их взгляд, медицинские услуги, не поименованные в этом перечне в рамках предварительных и периодических медицинских осмотров работников (а проведение вакцинации работников, услуги по санитарному просвещению (гигиеническому воспитанию) в нём не упомянуты), не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.05 N 20-12/77744).

Судьи ФАС Восточно-Сибирского округа посчитали правомерными действия налоговиков, которые не позволили индивидуальному предпринимателю учесть в расходах затраты по вакцинации работников против гриппа.

Состав расходов, принимаемых индивидуальными предпринимателями к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Судьи не нашли в перечне прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленном статьёй 264 НК РФ, медицинские услуги по вакцинации против гриппа. Исходя из этого было принято решение об отказе в удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.07 N А19-5905/07-40-Ф02-6667/07).

Как видим, при учёте затрат по проведению вакцинации организациями при исчислении налога на прибыль, индивидуальными предпринимателями при определении НДФЛ у работодателей могут возникнуть проблемы с фискалами. И тогда свою позицию налогоплательщику остаётся доказывать в суде.

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", к сожалению, не смогут учесть при расчёте налога затраты на охрану труда. Такой вид затрат отсутствует в закрытом перечне расходов, приведённом в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, и расходы на вакцинацию работников признать для целей налогообложения "упрощенцам" не удастся.

Попытка же налогоплательщика воспользоваться целевой направленностью таких расходов судьями обычно не воспринимается (постановление ФАС Уральского округа от 11.01.07 N Ф09-11283/06-С3).

Некоторые "упрощенцы", коллективный договор у которых обязывает осуществлять вакцинацию работников, затраты на профилактику гриппа оформляют как часть расходов на оплату труда (подп. 6 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы при УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А как было сказано выше, затраты, произведённые в пользу работников, предусмотренные коллективным договором в силу подпункта 25 пункта 2 статьи 255 НК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ.

Возможно, налоговики и согласятся с таким подходом, но не исключена вероятность, что они всё же исключат такие расходы со ссылкой на упомянутый закрытый перечень расходов "упрощенца".

Так как в профилактике гриппа и проведении вакцинации работников заинтересован работодатель, то стоимость вакцинации и иных профилактических мероприятий не должна учитываться как доход работника. У него в этом случае отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ) и не образуется личного дохода. Поэтому оплата вакцинации работодателем, на наш взгляд, не должна признаваться у сотрудников объектом обложения НДФЛ.

Заинтересованность страхователя-работодателя в осуществлении вакцинации работников способствует невключению понесённых расходов в базу для исчисления страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование, направляемых в Пенсионный фонд РФ;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ;

- обязательное медицинское страхование, перечисляемых в ФФОМС и ТФОМС.

Напомним, что объектом обложения для страхователей-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа (п. 1 ст. 7 закона N 212-ФЗ). А в этом случае работник не получает никаких выплат и вознаграждений, связанных с оплатой труда.

По тому же основанию данные расходы, на наш взгляд, не должны учитываться в базе при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Но существует вероятность невосприятия такой позиции проверяющими. По мнению работников ФСС России, исчисление данных взносов осуществляется в соответствии с Правилами начисления, учёта и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Пунктом 4 этих правил установлено, что страховые взносы не начисляются лишь на выплаты и вознаграждения, приведённые в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765). Проверяющие, находя выплаты, которые в этом перечне отсутствуют, требуют начислить на них страховые взносы. Вакцинация же в данном перечне не указана.

К сожалению, некоторые арбитражные суды придерживаются этой позиции. Так, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа оставили без изменения постановление, в котором действия регионального отделения Фонда социального страхования РФ, доначислившего обществу страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе и на оплату прививок, признаны правомерными (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.07 N А33-632/07-Ф02-6415/07).

Но большинство арбитражных судов всё же считают, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его сотрудниками не является основанием для вывода о том, что по существу все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда (постановления ФАС Уральского округа от 27.05.08 N Ф09-3771/08-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.08 N А43-24096/2007-45-909, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.09 N А27-7234/2009, ФАС Московского округа от 18.02.08 N КА-А40/561-08, ФАС Поволжского округа от 26.08.08 N А65-22789/07, ФАС Уральского округа от 30.03.10 N Ф09-1884/10-С2). Расходы же на вакцинацию относить к оплате труда работника, на наш взгляд, не столь уж и корректно.

В. Малышко,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2010 г.