Изучаем новую книгу учета доходов и расходов на УСН (К. Савотеев, журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г.)

Изучаем новую книгу учета доходов и расходов на УСН

К. Савотеев,

бухгалтер ООО "Миксдор"

Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г., с. 17-20.

Примечание. См. статью "Упрощенец выиграл госконтракт: как быть с НДС" на стр. 41 журнала N 3, 2017.

Книга учета доходов и расходов является главным налоговым регистром для упрощенцев. В ней они отражают свои доходы и расходы, а потом переносят эти данные в налоговую декларацию. Последние годы книга учета доходов и расходов не менялась, и вот финансовое ведомство внесло коррективы в один из главных документов компаний и ИП на УСН. Расскажем, в чем суть изменений.

Для организаций и бизнесменов, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрена книга учета, которая отражает особенности данного режима. Форма и порядок ее составления утверждены приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (далее - книга учета, Порядок заполнения книги учета).

В привычную форму книги учета и Порядок заполнения книги учета финансовое ведомство внесло коррективы своим приказом от 07.12.2016 N 227н "О внесении изменений в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

Изменения

Новый раздел

Примечание. См. статью "Разъяснения по применению торгового сбора" на стр. 36 журнала N 9' 2015.

Главные изменения в книге учета связаны с тем, что в нее добавлен новый раздел - пятый. Его называют "Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор за отчетный (налоговый) период". Как видно из названия, новый раздел добавлен для столичных торговцев, которые обязаны уплачивать торговый сбор, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

К сведению. Торговый сбор введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Ему посвящена гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ.

Согласно гл. 33 НК РФ к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями;

- торговля через объекты нестационарной торговой сети;

- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Торговый сбор отнесен к категории местных сборов и может быть введен представительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. На территориях других муниципальных образований он может быть установлен только после принятия специального федерального закона (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Таким образом, введение торгового сбора за пределами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя будет возможно лишь после рассмотрения данного вопроса на федеральном уровне. Сейчас торговый сбор введен только на территории г. Москвы. Соответствующее решение закреплено Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе".

Поэтому заполнять раздел V книги учета должны будут только организации и ИП, осуществляющие торговую деятельность в г. Москве и уплачивающие торговый сбор.

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы" могут в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности, платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования), снизить сумму налога, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Происходит это так: сначала исчисленную сумму налога или авансового платежа по налогу уменьшают на перечисленные страховые взносы и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, компании и ИП с работниками соблюдают лимит - не более 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Затем оставшуюся сумму уменьшают на перечисленный торговый сбор. Здесь уже сумму налога или авансового платежа можно снизить даже до нуля (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730 и ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14386@). Если же у ИП нет наемных работников, то уменьшить налог на упрощенке можно на всю сумму перечисленных страховых взносов за себя и уплаченного торгового сбора без каких-либо ограничений (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если торговый сбор компания или ИП платить не обязаны, новый раздел заполнять не надо.

Рассмотрим порядок заполнения нового раздела для торговцев-упрощенцев.

Пример

ООО "Сигма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и занимается торговой деятельностью в г. Москве. 20 января 2017 г. компания заплатила 20 700 руб. торгового сбора за IV квартал 2016 г. За I квартал 2017 г. организация заплатила страховые взносы в сумме 21 000 руб. Сумма авансового платежа за I квартал 2017 г. составила 77 000 руб. Его можно уменьшить на уплаченные страховые взносы и торговый сбор. Сначала налог уменьшают на страховые взносы, соблюдая ограничение 50% от суммы налога, оставшуюся сумму уменьшают на уплаченный торговый сбор. Важно отметить, что авансовый платеж можно уменьшить на торговый сбор, который уплачен в течение отчетного периода, за который исчислен авансовый платеж.

В нашем случае уплаченные страховые взносы в сумме 21 000 руб. не превышают 50% от исчисленного авансового платежа (77 000 руб.), поэтому их можно учесть полностью: 77 000 руб. - 21 000 руб. = 56 000 руб. Полученную сумму можно уменьшить на уплаченную сумму торгового сбора за этот период без ограничений: 56 000 руб. - 20 700 руб. = 35 300 руб. Именно такую сумму авансового платежа компания должна заплатить за I квартал 2017 г., а новый раздел книги учета заполнит так, как показано ниже.

Раздел V. Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор

N п/п	Дата и номер первичного документа	Период, за который произведена уплата торгового сбора	Сумма уплаченного торгового сбора
1	2	3	4
1	20.01.2017	IV квартал 2016 г.	20 700 руб.
Итого за I квартал			20 700 руб.
<...>

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитывают торговый сбор в расходах, поэтому его сумму они показывают в разделе I. Рассматриваемые изменения на них не отразятся.

Отмена печати

Как известно, с 7 апреля 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели могут работать без печати. Такое право дал им Федеральный закон от 06.04.2015 N 82-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ". Поэтому если организация или ИП воспользовались таким правом, книгу учета они могут печатью не заверять. Такие изменения внесены в п. 1.5-1.6 Порядка заполнения книги учета.

Когда применять?

Официально изменения, внесенные в книгу учета и Порядок заполнения книги учета, вступают в силу с 1 января 2018 г. Очевидно, что организациям и ИП, уплачивающим торговый сбор, удобнее начать вести ее уже сейчас. Ведь тогда они смогут в одном налоговом регистре посчитать сумму упрощенного налога и авансовые платежи по нему. Это избавит их от необходимости вести дополнительные налоговые регистры для расчета суммы торгового сбора, которая уменьшает налог на упрощенке.

Вряд ли контролирующие органы будут против того, что налогоплательщики начнут использовать досрочно обновленный налоговый регистр, применение которого облегчает их работу. Скорее всего, они выпустят свои разъяснения на этот счет. Мы сразу осветим их позицию в новостном блоке на страницах нашего журнала.