Споры с ФСС по расходам, произведенным по листкам нетрудоспособности (М. Зарипова, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)

Споры с ФСС по расходам, произведенным по листкам нетрудоспособности

М. Зарипова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г., с. 60-65.

ФСС является администратором расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Проверки расходов, заявленных страхователем в расчете по страховым взносам, представленном в налоговый орган, осуществляются территориальными органами ФСС в порядке, установленном Законом N 125-ФЗ*(1). В ходе осуществления такого контроля часто возникают споры касательно непринятия расходов, произведенных учреждением, которые выносятся на рассмотрение арбитражных судов. Вниманию читателей представляем некоторые из этих споров.

Листок нетрудоспособности выдан с нарушением

Как правило, большая часть расходов на выплаты по страховому обеспечению приходится на выдачу пособия по временной нетрудоспособности. Анализ практики проверок ФСС показывает, что контрольные органы при проведении проверки не принимают к зачету страховые взносы при наличии любого (даже незначительного) отклонения в оформлении листка нетрудоспособности от требований Порядка N 624н*(2).

В качестве примера назовем Постановление АС ВВО от 29.09.2015 N Ф01-3911/2015 по делу N А38-6283/2014. В ходе выездной проверки было установлено, что руководителю учреждения выплачено пособие по временной нетрудоспособности на основании больничного, выданного и продленного без осмотра больного. Названные действия являются нарушением п. 5, 60 Порядка N 624н.

Ввиду этого учреждению было отказано в зачете произведенных им расходов.

Однако не все ошибки, допущенные при выписке листков нетрудоспособности, являются существенными, о чем свидетельствует обширная судебная практика. Так, в Определении ВС РФ от 29.11.2016 N 307-КГ16-15884 по делу N А21-2218/2015 высшая судебная инстанция поддержала организацию. Как следует из материалов проверки, фонд отказался зачесть расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, поскольку в листке нетрудоспособности в поле "По какое число" была исправлена дата. Тем не менее, поскольку факт выдачи листка нетрудоспособности и выплата работнику пособия не поставлены фондом под сомнение, нарушений целевого характера выплаченных денежных средств не установлено, наступление страхового случая фондом не опровергнуто, суд отказал ФСС в заявленных им требованиях в непринятии произведенных страхователем расходов.

В Постановлении АС ЗСО от 26.04.2017 N Ф04-973/2017 по делу N А03-14272/2016 рассматривался спор по поводу допущенных ошибок в фамилии застрахованного лица. Впоследствии медицинское учреждение выдало дубликат листка нетрудоспособности взамен испорченного. Однако ФСС его не принял, поскольку он был выдан за пределами проверяемого периода, что, по мнению страховщика, не могло свидетельствовать о несении спорных расходов именно в проверяемом периоде. Суд отказал ФСС в его требованиях, обоснованно указав, что сам по себе факт наличия ошибок в листке нетрудоспособности, допущенных медицинским учреждением, не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов и включении данных расходов в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичное мнение изложено в Постановлении АС ЗСО от 14.04.2017 N Ф04-725/2017 по делу N А46-11541/2016. В нем арбитры встали на сторону организации, указав, что выявленные в ходе проверки нарушения по оформлению листков нетрудоспособности допущены не страхователем, а медицинским учреждением. Фонд не доказал, что установленные проверкой недостатки в оформлении больничного листка влияют на данные, имеющие существенное значение для принятия к зачету расходов по обязательному социальному страхованию.

В дополнение к вышесказанному добавим, что судьи по поводу ошибок и нарушений, допущенных при выписке листков нетрудоспособности, отмечают следующее:

- если ошибки в листках нетрудоспособности носят устранимый характер, это не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов (см. постановления АС СКО от 27.05.2016 N Ф08-3232/2016 по делу N А32-38535/2015, от 03.02.2016 N Ф08-10407/2015 по делу N А32-17700/2015);

- если отсутствие страхового случая установлено не было, нецелевое расходование средств социального страхования отсутствует, в связи с этим отсутствуют и убытки, которые якобы понес фонд (см. постановления АС ЗСО от 20.03.2017 N Ф04-496/2017 по делу N А27-18599/2016, от 14.04.2016 N Ф04-1416/2016 по делу N А45-14489/2015).

Страховой стаж не подтвержден документально

Особое внимание при проверках обращается на наличие страхового стажа у работника организации. Напомним, что страховой стаж - это периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, на государственной гражданской или муниципальной службе, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ*(3)). От размера страхового стажа зависит размер пособия: чем больше страховой стаж, тем выше размер пособия по временной нетрудоспособности. Основным документом, подтверждающим стаж работника, является трудовая книжка (ст. 66 ТК РФ, п. 8 Правил N 91*(4)). Именно поэтому при проверках контролеры ФСС требуют предоставить трудовые книжки работников, причем не только лиц, работающих в учреждении, но и уволенных. Данный факт послужил предметом спора, рассмотренного арбитражным судом (см. Постановление АС СЗО от 21.04.2016 N Ф07-881/2016 по делу N А66-3360/2015).

Из материалов дела следует, что ФСС не принял к зачету расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с непредставлением документов, подтверждающих правильность исчисления трудового стажа для назначения пособия.

Однако апелляционный суд посчитал, что листков нетрудоспособности и документов о расходах на выплату пособий достаточно для подтверждения права учреждения на возмещение расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Суд исходил из того, что сведения о продолжительности страхового стажа, указанные в листках нетрудоспособности застрахованных лиц, определены заявителем на момент назначения пособий на основании трудовых книжек работников. Более того, как следует из Правил N 255*(5), в обязанности работодателя не входит сохранение копий трудовых книжек после увольнения работников. Соответственно, требование ФСС представить копии трудовых книжек уволенных работников неправомерно. Отметим, что Определением ВС РФ от 01.08.2016 N 307-КГ-16-8836 ФСС было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

Превышение выплаты пособия по листку нетрудоспособности

В рамках проверок по расходам ФСС контролеры проверяют правильность исчисления пособия, выплаченного на основании листка нетрудоспособности.

Отметим, что указанный листок выдается не только в связи с болезнью застрахованного лица, но и на период ухода за больным ребенком и членом семьи. Так, в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ при уходе за больным ребенком пособие за счет средств ФСС выплачивается с учетом следующих особенностей:

- при амбулаторном лечении за первые 10 календарных дней - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, а за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица (восемь лет и более - 100% среднего заработка, от пяти до восьми лет - 80%, до пяти лет - 60%).

Как отмечается в Постановлении АС ВВО от 03.03.2016 N Ф01-209/2016 по делу N А82-3568/2015, организация при расчете пособия не учла положения п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ. В связи с этим непринятие ФСС к зачету произведенных расходов является правомерным.

Следующий момент, на который обращают внимание контролеры при проверках, - положения п. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, в соответствии с которыми пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в меньших размерах в случаях:

- нарушения застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

- неявки застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или медико-социальную экспертизу;

- заболевания или травмы, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного или нескольких оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности оно выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ:

- при наличии первых двух оснований - со дня, когда было допущено нарушение (пп. 1 п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ);

- при наличии третьего основания - за весь период нетрудоспособности (пп. 2 п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

Как отмечается в Постановлении АС ДВО от 21.04.2017 N Ф03-495/2017 по делу N А51-13753/2016, организация начислила пособие по временной нетрудоспособности без учета положений п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ. В связи с этим произведенные расходы не были приняты к зачету, поскольку они были осуществлены с нарушением законодательства РФ о социальном страховании.

В Постановлении АС ПО от 08.09.2015 N Ф06-27300/2015 по делу N А12-42798/2014 суд также отклонил требования организации о признании недействительным решения ФСС в части отказа в зачете расходов, произведенных ею по обязательному социальному страхованию, поскольку было установлено, что временная нетрудоспособность работников возникла вследствие злоупотребления алкоголем и сопутствующего ему состояния опьянения. При таких обстоятельствах фонд правомерно не принял к зачету расходы, произведенные учреждением по больничным листам, выданным указанным работникам.

* * *

В заключение отметим следующее.

ФСС является администратором расходов на выплату страхового обеспечения по социальному страхованию, в связи с чем он проверяет правильность выплат пособий, выдача которых осуществляется за счет средств фонда. Суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС по результатам проверки правильности расходования средств фонда, признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях.

Учреждение не всегда согласно с выводами контролирующего органа, поэтому спор выносится на рассмотрение суда. В большинстве случаев суды встают на сторону организаций, отмечая, что если страховой случай подтвержден, то убытков Фонд социального страхования не понес. В то же время следует учитывать, что решения судебных инстанций в рассматриваемых ситуациях - всегда частные случаи. Какую позицию займет суд в конкретной ситуации, однозначно сказать сложно. А потому рекомендуем автономным учреждениям следить за правильностью оформления листков нетрудоспособности, при выплате пособий - руководствоваться положениями Закона N 255-ФЗ.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(2) Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н.

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.

*(5) Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225.