"Летний" налог на прибыль (А.В. Анищенко, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2008 г.)

"Летний" налог на прибыль

Один из самых сложных отечественных налогов - это налог на прибыль. Вместе с НДС они поочередно вырывают друг у друга пальму первенства по числу вопросов к Минфину. Представляем вам очередной обзор ответов финансистов на вопросы налогоплательщиков.

Налог на прибыль и торговля

Истечение срока годности

Торговля, что бы об этом ни говорили, занятие не менее рискованное, чем производство. Не всегда товар удается продать своевременно, и зачастую он выходит за пределы срока годности. В этом случае товар подлежит утилизации.

Торговая компания получает обратно от своих покупателей товары с истекшим сроком годности. После этого они, естественно, утилизируются. У налогоплательщика возникает вполне уместный вопрос: можно ли учесть при расчете налога на прибыль затраты на приобретение таких товаров и их утилизацию?

Ответ был получен в Письме Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, и, наверное, вряд ли кто сомневался, что он оказался отрицательным. Однако железной, неоспоримой логики в рассуждениях Минфина почему-то не просматривается.

Ответ можно условно разделить на две части. Первая относится к вопросу реализации. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается в том числе передача на возмездной основе (включая обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача и на безвозмездной основе. Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Соответственно, одним из оснований прекращения права собственности является отчуждение собственником своего имущества другим лицам - п. 1 ст. 235 ГК РФ.

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Из всего этого финансисты делают вывод, что если что-либо другое не установлено НК РФ, то каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект обложения по налогу на прибыль. Что хотел сказать Минфин - осталось "за кадром". Что имелось в виду? Что возврат товаров поставщику является для покупателя реализацией? Допустим. Но ведь и первоначальная передача от поставщика к продавцу - такая же реализация. Просто получается обратная реализация одного и того же товара.

Итак, выходит, что возврат просроченного товара покупателем поставщику не отменяет для последнего факта реализации этого товара, которая подлежит налогообложению. Тогда вторая часть ответа Минфина становится совершенно непонятной.

В статье 247 НК РФ сказано, что объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления направленной на получение дохода деятельности - п. 1 ст. 252 НК РФ.

И далее в письме - окончательный вердикт: в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Значит, финансисты считают так: факт реализации был и он должен быть учтен, но раз товар возвращен обратно и утилизирован, то расходы на его приобретение и утилизацию полученные ранее доходы уменьшить не могут. По мнению автора, это просто произвол.

Если в налоговом учете признается доход от реализации товаров, то расходы, связанные с этим доходом, должны быть учтены при расчете налога на прибыль. Об этом прямо говорится в ст. 247 НК РФ. Как минимум, стоимость приобретения реализованных товаров непосредственно связана со стоимостью их дальнейшей реализации, и это не подлежит обсуждению. Кроме того, по мнению автора, даже если товары поставщика перешли срок годности еще у него на складе, из-за чего впоследствии были утилизированы, это не лишает его права учесть такие затраты в налоговых расходах.

Так, список убытков, которые налогоплательщик имеет право учесть при расчете налога на прибыль, приравняв их к внереализационным расходам, в п. 2 ст. 265 НК РФ открыт. Само приобретение товаров, которые были списаны по причине истечения срока годности ввиду отсутствия покупателей, вполне соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Товары приобретались для реализации, которая направлена на получение дохода? Да. Их приобретение было экономически обоснованным? Да. Их стоимость документально подтверждена? Да. То, что их не удалось реализовать до истечения срока годности, - это убыток предприятия. Такой убыток является практически неизбежной частью деятельности торговых компаний, и потому его нужно признавать при расчете налога на прибыль. Подтверждение этому выводу можно найти, например, в Постановлении ФАС МО от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2*(1).

Самое интересное - то, что уже в следующем письме Минфина на данную тему - от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 - позиция финансистов поменялась на диаметрально противоположную. Ситуация в письме рассмотрена аналогичная. Фирма закупила вакцины от гриппа, но продать их не удалось. Так как каждый сезон подобные вакцины обновляются, то у этих вакцин истек срок годности, и они, естественно, были утилизированы. Налогоплательщик спросил, можно ли ему учесть стоимость просроченных вакцин и расходы на их утилизацию для целей налогообложения прибыли во внереализационных расходах. И Минфин согласился! Он указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности.

В налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности, о котором говорится в ст. 8 Конституции РФ, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. (Правда, экономическую обоснованность расходов потом проконтролируют налоговики в рамках проведения налоговой проверки.) При приобретении вакцины в рамках предпринимательской деятельности списание и затраты на ее утилизацию можно учесть во внереализационных расходах при условии документального подтверждения таких затрат.

Если посмотреть два этих письма вместе, то нельзя не заподозрить, что ответы Минфина часто зависят не от тонкостей налогового законодательства, а от того, "с какой сегодня ноги" встал тот или иной чиновник.

Премия для покупателя

В очередной раз очередной налогоплательщик задает Минфину один и тот же вопрос: если поставщик выплачивает покупателю в соответствии с договором премию за своевременную оплату товара, можно ли этот расход учесть при расчете налога на прибыль? Ответ Минфина (Письмо от 24.06.2008 N 03-03-06/1/365) легко предсказуем.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик обязуется передавать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Как сказано в п. 1 ст. 516 ГК РФ, покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

В подпункте 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Так как список условий здесь открыт, то своевременная оплата поставленного товара может быть таким условием. Поэтому никаких препятствий для учета выплаченной премии в составе налоговых расходов нет.

Кроме того, это самый простой вариант предоставления скидки. Сумму премии продавец включает в свой внереализационный расход, а покупатель - во внереализационный доход.

Пример 1.

ОАО "МеталлоИнвест" продает товар ООО "ЕрМак" по цене 440 руб. за пог. м (в том числе НДС - 67,11 руб.). В договоре поставки предусмотрено, что в случае своевременной оплаты - в течение трех дней после отгрузки товара - поставщик предоставляет покупателю премию в размере 3% стоимости покупки без учета НДС.

В июле 2008 г. покупатель приобрел 9 000 пог. м товара. Стоимость покупки составила 3 960 000 руб. (9 000 кв. м х 440 руб./пог. м), в том числе НДС - 604 068 руб. Оплата была произведена в полном объеме на второй день после отгрузки товара.

В августе 2008 г. стороны составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Ее сумма составила 100 678 руб. ((3 960 000 руб. - 604 068 руб.) х 3%). В соответствии с условиями договора премия перечисляется покупателю на его расчетный счет.

В бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сумма предоставленной премии (скидки) перечислена на расчетный счет покупателя	62	51	100 678
Сумма предоставленной премии (скидки) включена в состав расходов продавца	91	62	100 678

Надо только помнить, что если вдруг премия будет выдана не деньгами, а товаром, то на стоимость безвозмездно переданного товара поставщику придется еще и начислить НДС.

В другом письме на эту тему - от 03.06.2008 N 03-03-06/1/343 - Минфин объяснил налогоплательщику, как нужно учитывать предоставленные скидки в составе выручки от реализации. Как следует из вопроса, приведенного в письме, организация предоставляла отдельным своим контрагентам скидки, которые учитывались в стоимости договора.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. На основании п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню рыночных цен.

Что из этого следует? А то, что если скидка уже учтена в цене сделки, то сумма выручки определяется исходя из этой цены. И налогоплательщику придется объяснять налоговикам, почему примененная сторонами цена отличается от рыночной (если отклонение составит более 20% от обычного уровня цен - п. 2 ст. 40 НК РФ).

Более приемлем для налогоплательщика другой вариант: применить по сделке рыночную цену и указать выручку от реализации на ее основе, а сумму скидки учесть во внереализационных расходах на основании пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. пример выше).

Прибыль от сделки и в том, и в другом случае окажется одинаковой. А вот проблем с налоговой инспекцией при выборе второго варианта, на взгляд автора, будет все-таки меньше, особенно если условие о скидке зафиксировано в договоре заранее, а выполнение этого условия оговорено сторонами в отдельном документе.

Сборный товар

Иногда компания реализует товар, который состоит из нескольких других товаров. Например, это может быть косметический набор в единой упаковке, включающий много элементов, которые организация закупает по отдельности, набор товаров бытовой химии и т.д. Изобретательность ретейлеров, главной задачей которых является продажа товара, почти не знает границ.

У налогоплательщика возник вопрос: есть ли особенности определения налоговых расходов при продаже таких сборных товаров? Из Письма Минфина России от 07.06.2008 N 03-03-06/353 получается, что нет.

Во-первых, финансисты отсылают налогоплательщика к ст. 313 НК РФ, где сказано, что порядок ведения налогового учета устанавливается последним в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В подпункте 3 п. 1 ст. 268 НК РФ определено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. То есть компании для начала следует определиться, как она будет учитывать товары - по средней стоимости, по стоимости каждой единицы, ФИФО или ЛИФО - п. 1 ст. 268 НК РФ.

Во-вторых, при реализации имущества в соответствии со ст. 268 НК РФ можно уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке данного имущества.

Однако при этом нужно учитывать еще и требования ст. 320 НК РФ. Там установлено, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном или налоговом периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, за исключением внереализационных, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Теперь вывод Минфина. Порядок, установленный в ст. 320 НК РФ, подлежит применению в отношении каждой товарной единицы, включаемой в процессе предпродажной подготовки в состав реализуемого товара.

Пример 2.

При реализации стирального порошка ООО "Химик" прикрепляет к каждой упаковке емкость со средством для мытья посуды. Покупная стоимость упаковки порошка, включая затраты по доставке, - 25 руб., в том числе НДС - 3,8 руб. Покупная стоимость емкости со средством для мытья посуды, включая затраты по доставке, - 11 руб., в том числе НДС - 1,7 руб. Продажная стоимость комплекта - 45 руб., в том числе НДС - 6,9 руб.

В налоговом учете с каждого реализованного комплекта следует учесть доход в размере 7,6 руб. ((45 - 6,9) - (25 - 3,8) - (11 - 1,7)). Для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль этот доход нужно еще уменьшить на сумму косвенных расходов, произведенных компанией в отчетном или налоговом периоде.

В Письме Минфина России от 03.06.2008 N 03-03-09/70 финансисты высказались по еще одному серьезному вопросу. Они указали на то, что при расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями ст. 320 НК РФ в показатель "товары на складе" должны включаться все товары, право собственности на которые находится у налогоплательщика, в том числе товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности к покупателям.

Что это означает? Как указано в ст. 320 НК РФ, сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, рассчитывается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

Сначала определяется сумма указанных прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце. Затем определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца. Далее рассчитывается средний процент как отношение суммы указанных прямых расходов к стоимости товаров. И наконец, определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример 3.

Прямые транспортные расходы ООО "Капель" на остаток товаров на 01.07.2008 составили 120 000 руб. В июле 2008 г. сумма прямых транспортных расходов составила 260 000 руб.

Всего за этот месяц было приобретено товаров на 3 690 000 руб., остаток товаров на конец месяца составил 380 000 руб., в том числе:

- товары на складе - 210 000 руб.;

- товары в пути, право собственности на которые уже перешло к фирме, - 90 000 руб.;

- отгруженные покупателям товары, право собственности на которые еще остается у фирмы, - 80 000 руб.

Для определения суммы транспортных расходов, которые можно списать на реализацию и нужно отнести к остатку товаров на конец месяца, следует произвести следующий расчет.

Сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на июль 2008 года, - 380 000 руб. (120 000 + 260 000).

Стоимость приобретения товаров, приходящаяся на июль 2008 года, - 4 070 000 руб. (3 690 000 + 380 000).

Находим средний процент отношения исчисленных прямых транспортных расходов к исчисленной стоимости приобретения товаров за июль 2008 года. Он равен 9,33% (380 000 / 4 070 000 х 100).

Теперь определяем стоимость транспортных расходов, относящуюся к "остаткам товаров на складе", - 35 454 руб. (380 000 руб. х 9,33%).

Отнести на налоговые расходы в июле 2008 года можно сумму транспортных расходов в размере 344 546 руб. (380 000 - 35 454).

Дивиденды

Тонкости формулировок

Уже не раз контролирующими органами давался ответ на вопрос о том, что российское налоговое законодательство понимает под дивидендами (см. письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(А)). Однако налогоплательщики продолжают "наступать на одни и те же грабли".

В пункте 1 ст. 43 НК РФ четко установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе процентов по привилегированным акциям, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. То же самое относится к участникам и их долям. Таким образом, если распределение прибыли производится непропорционально долям участников, то налоговики отказываются воспринимать такие выплаты как дивиденды. В очередной раз об этом сказано в Письме Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366.

Между тем цена вопроса очень высока. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ по дивидендам налоговая ставка составляет 9%. А вот обычные выплаты из чистой прибыли, не относящиеся к дивидендам, финансисты предписывают облагать по ставке, установленной в п. 1 ст. 284 НК РФ. Другими словами - в размере 24%.

Следует учесть, что пропорциональное распределение прибыли организации предусмотрено и в п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ*(2), в соответствии с которым часть прибыли организации, предназначенная для распределения между его участниками, делится пропорционально их долям в уставном капитале общества. На это обратил внимание ФАС СЗО в Постановлении от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7, вынося решение не в пользу налогоплательщика.

От редакции: по нашему мнению, в случае исчисления налога на прибыль обращение к определению дивиденда, приведенному в ст. 43 НК РФ, является ошибочным. Дело в том, что в гл. 25 НК РФ имеется ст. 275 "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях", в которой к дивидендам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от долевого участия в деятельности организаций. Такого критерия, как пропорциональность выплаты доле участника в капитале организации, определение дивидендов в ст. 275 НК РФ не содержит. Однако арбитражной практики, где в указанной ситуации налогоплательщик или суд сослались бы на ст. 275 НК РФ, мы не нашли.

"Отрицательные" дивиденды

Как указано в п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дивидендов для организации является российская компания, то эта компания признается налоговым агентом и должна удержать с суммы дивидендов налог. Однако здесь есть важная тонкость.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов - российской организации, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 или 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть 0 или 9%;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном или налоговом периоде (за исключением дивидендов, которые облагаются по "нулевой" налоговой ставке), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. Важное условие: данные суммы не должны были ранее учитываться при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

Пример 4.

ЗАО "Пересвет" в июле 2008 г. выплачивает дивиденды по итогам 2007 г. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате, - 2 500 000 руб. Сумма дивидендов, полученных самим обществом, - 1 800 000 руб.

ООО "Ослябя" является учредителем ЗАО "Пересвет". Доля общества в общей сумме дивидендов - 1 400 000 руб.

Расчет суммы налога на прибыль, которую должно удержать ЗАО "Пересвет" с выплаты в пользу ООО "Ослябя", производится следующим образом: 1 400 000 руб. / 2 500 000 руб. х (2 500 000 руб. - 1 800 000 руб.) х 9% = 35 280 руб.

ЗАО "Радонеж" в июле 2008 г. выплачивает дивиденды по итогам 2007 г. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате, - 2 500 000 руб. Сумма дивидендов, полученных самим обществом, - 2 600 000 руб.

В этом случае используемая формула будет давать исключительно отрицательный результат, поэтому налог на прибыль с дивидендов ООО "Радонеж" начислять не нужно.

Казалось бы, все достаточно ясно. Однако у налогоплательщиков периодически возникают оригинальные идеи. Одну из таких идей развенчал Минфин в Письме от 26.06.2008 N 03-03-06/1/371. У российской компании сумма полученных от дочерних компаний дивидендов оказалась больше, чем сумма дивидендов, которую компания выплатила своим собственным участникам. Налогоплательщик решил узнать, видимо на всякий случай, можно ли будет зачесть полученную разницу впоследствии.

Финансисты, что вполне естественно, ответили отрицательно. Как говорится в письме, возможность переноса отрицательной разницы на будущее в данной ситуации просто не предусмотрена налоговым законодательством.

Обратите внимание: Минфин в Письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179 указывает, что в расчете должна участвовать "чистая" сумма полученных организацией дивидендов, то есть уже за минусом удержанных налоговым агентом дивидендов. Естественно, что налоговики с этим совершенно согласны - Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@.

А ведь ранее финансисты придерживались противоположной точки зрения (Письмо от 02.06.2003 N 04-02-05/5/10). Они говорили, что в формуле нужно использовать сумму полученных дивидендов с учетом налога, удержанного налоговым агентом. По мнению автора, это был гораздо более обоснованный экономически ответ, ведь он позволял не облагать одну и ту же сумму дивидендов дважды.

Пример 5.

ООО "Заречье" были начислены дочерней компанией дивиденды в размере 100 000 руб. С учетом налога на прибыль общество получило дивиденды в размере 91 000 руб. (100 000 руб. - 100 000 руб. х 9%). Само общество начислило своему учредителю - российской организации дивиденды в размере 150 000 руб.

Если бы в расчете участвовала "грязная" сумма дивидендов, то удерживаемая обществом со своего учредителя сумма налога на прибыль составила бы 4 500 руб. ((150 000 руб. - 100 000 руб.) х 9%). А вот если в расчете будут участвовать только "чистые" дивиденды, то сумма удерживаемого налога на прибыль увеличивается до 5 310 руб. ((150 000 руб. - 91 000 руб.) х 9%).

К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока отсутствует, и осторожным налогоплательщикам использовать в расчетах "грязную" сумму дивидендов автор рекомендовать не может.

А.В. Анищенко,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6127/08 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(2) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".