Лимит остатка кассы. Компетенция налоговой инспекции (Н. Черкасова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 5, май 2008 г.)

Лимит остатка кассы.
Компетенция налоговой инспекции

Кто вправе проверять наличные расчеты предпринимателя?

Когда необходимо сдавать наличную выручку в банк?

В каких случаях лимит расчетов наличными обойти нельзя?

В ходе выездной проверки инспекторы обнаружили нарушение предпринимателем предельного размера расчетов наличными, а также превышение установленного банком ограничения на хранение наличных денег в кассе...

Функция банковских служащих

Об ограничениях на расчеты наличными и лимите остатка кассы говорится в порядке ведения кассовых операций, утвержденном решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок). Несмотря на то, что в документе упоминаются только организации, его требования распространяется и на индивидуальных предпринимателей (письмо ЦБ РФ от 17 июля 2006 г. N 08-17/2540).

За выполнением норм Порядка должны следить банки, систематически проверяя компании и бизнесменов (п. 41 Порядка). Но работники кредитных учреждений не вправе составлять протокол и налагать санкции за нарушение порядка. Обнаружив недочеты, они могут потребовать от бизнесмена их исправить либо передать информацию в налоговую. Штрафовать предпринимателя вправе только инспекция (ст. 23.5, 28.3 КоАП РФ) и милиция (ст. 23.3, 28.3 КоАП РФ). Налоговики, получив сведения, предоставленные банками, составят протокол об административном правонарушении и оштрафуют коммерсанта. Санкции - от 4 до 5 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Фактически у налоговых инспекторов нет полномочий проводить проверку соблюдения порядка работы с денежной наличностью. Теоретически, обнаружив в ходе выездной проверки нарушение, инспектор должен сообщить в банк. И только получив от банка данные о ревизии, составить акт и протокол о привлечении к ответственности. Но такой порядок на практике не применяется. Чаще всего налоговики, обнаружив недочет, без привлечения банка штрафуют коммерсанта. Но банковские служащие тоже не забывают о своих обязанностях и, осуществляя собственные рейды, передают данные в налоговую.

Лимит остатка

Наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установленного по согласованию с банком. При этом непременно учитываются особенности деятельности коммерсанта, его обороты. В случае изменений в оборотах, ограничение пересматривается.

Всю наличность сверх нормы требуется сдавать в банк. Превышение ограничения будет нарушением. Если предприниматель с банком ничего не согласовывал, лимит считается нулевым. Тогда любые деньги в кассе станут нарушением порядка. Суммы сверх лимита можно хранить в кассе только для зарплаты, выплат пособий, стипендий. Но здесь ограничение по срокам - не больше 3-х дней, включая день получения денег в банке. Об этих сроках лучше не забывать, потому что проверяющие могут на них не обратить внимания, заметив лишь превышение суммы остатка.

Пример 1

Установленный лимит остатка кассы у ИП Комарова - 6000 руб. Возможность расходования выручки на зарплату согласована с банком. 14 мая на начало дня в кассе была сумма 2500 руб. В этот же день коммерсант получил в банке деньги на выдачу зарплаты сотрудникам - 120 520 руб. Днем к нему пришли инспекторы с проверкой и, обнаружив значительную сумму в кассе, оштрафовали, не взирая на то, что на конец дня 15 мая остаток кассы составил 5504 руб., то есть в пределах лимита. Штраф в подобной ситуации незаконен (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 марта 2007 г. N КА-А40/1870-07).

Бизнесменам, имеющим постоянную наличную выручку, по согласованию с банком разрешается расходовать деньги на зарплату и иные выплаты социального характера, закупку сельхозпродукции, а также тары и вещей у населения, для выдачи командировочных, приобретение канцелярских принадлежностей, инвентаря, ГСМ, оплату суточных, ремонтных работ. Но все это должно быть согласовано с банком. Отметим, суммы, поступившие в кассу, расходовать на выдачу займов нельзя в любом случае (письмо Банка России от 4 декабря 2007 г. N 190-Т, далее - Письмо).

Если есть разрешение банка тратить суммы на различные финансово-хозяйственные нужды, покупку товаров, работ, услуг, то проблем будет меньше. Так, получив заем, коммерсанту не придется зачислять деньги на расчетный счет, а потом обратно получать для тех или иных целей. А вот если разрешения банка нет, тогда придется поступить именно таким образом, в противном случае не исключены санкции, ведь порядок нарушается (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 сентября 2006 г. N Ф09-7873/06-С1).

Время против бизнесмена

Предположим, в конце рабочего дня к вам приходит клиент и за наличные приобретает товар на сумму, значительно превышающую лимит остатка по кассе. Коммерсант не успевает сдать деньги в банк, так как он уже закрыт. Фактически Порядок нарушен и бизнесмена наверняка попытаются привлечь к ответственности. Но в кодексе об административных нарушениях есть оговорка. Лицо признается виновным, если у него наличествовала возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрены санкции, но он не принял мер по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1). В данной ситуации бизнесмен физически не мог сдать деньги в банк, то есть у него не было возможности соблюсти требования закона, соответственно и санкции необоснованны (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2007 г. N А33-9861/07-Ф02-8665/07).

Виновником сверхлимитного остатка может стать банк еще в одном случае. Предприниматель работает ежедневно, в кредитных учреждениях, как правило, суббота и воскресенье - выходные дни. В такой ситуации у бизнесмена не будет возможности сдать наличку, образовавшуюся за выходные. Положив ее на счет в первый рабочий день, он не нарушит Правил.

Или другая ситуация: ресторан бизнесмена работает до утра. Фактически смена закрывается на утро следующего дня. Допустим, смена за 12 мая открыта 12 мая в 10 утра и закрыта 13 мая в 5 утра. Сверхлимитный остаток, образовавшийся за 12-е число, бизнесмен физически не сможет сдать в банк в этот день. В данной ситуации деньги будут сданы 13-го числа и нарушением это не будет (см. постановление Федерального арбитражного суда Западно-сибирского округа от 27 ноября 2007 г. N Ф04-8160/2007(40412-А70-7).

Кстати, бизнесмен самостоятельно (по согласованию с банком) определяет срок сдачи выручки. Делать это можно ежедневно, на следующий день после возникновения сверхлимитной налички или один раз в несколько дней (положение о правилах наличного денежного обращения от 5 января 1998 г. N 14-П, утвержденное Советом директоров Банка России от 19 декабря 1997 г. N 47). Наличность, хранящаяся в кассе лишние сутки, привлечет внимание контролеров, но на это у бизнесмена будет документ от банка (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2007 г. N Ф04-2056/2007(33221-А27-19).

Когда нет возможности вовремя сдать деньги в банк, бизнесмен может обойти нарушение лимита, выдав излишек суммы под отчет. Например, для расчетов с поставщиками. Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Перечень лиц, которые вправе рассчитываться отчетными деньгами и предельные суммы предприниматель устанавливает сам, своим приказом. Здесь не забывайте про порядок выдачи наличных средств под отчет. Сотруднику, не отчитавшемуся за суммы, полученные ранее, новая подотчетная сумма не выдается. В такой ситуации контролеры деньги, выданные второй раз (до составления работником авансового отчета), включат в остаток кассы. И, если полученная сумма превысит лимит, выставят штраф. Такой расчет контролеров можно оспорить. После выдачи под отчет деньги теряют статус "расходных денежных средств", которые включаются в накопления наличных в кассе, и штрафовать за превышение нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. N Ф04-2665/2007(33893-А27-23)).

Предел в 100 тысяч

Еще одно ограничение - допустимый размер расчетов наличными с партнерами. В рамках одного договора между двумя ИП или предпринимателем и фирмой расчеты наличными могут осуществляться на сумму не более 100 тыс. руб. (указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Ограничение на расчеты наличными не применяется при выдаче зарплаты, иных выплат работникам. Отдельно оговариваются подотчетные суммы. Лимит не применяется при выдаче денег в связи со служебными командировками. В случае, когда сотрудник получает наличные для расчетов по сделкам, заключенным бизнесменом, предельный размер расчетов наличными должен соблюдаться.

Чтобы обойти ограничение, бизнесмены заключают несколько договоров, разбивая предмет сделки. Например, два отдельных контракта на оказание услуг по ремонту магазина и складского помещения. Ограничение существует по сумме в рамках одного договора. Центральный банк в Письме отмечает, что никаких временных ограничений не установлено, в том числе на один рабочий день. Срок действия соглашения, а также периодичность расчетов по нему роли не играет. Поэтому в течение одного дня с одним и тем же лицом можно несколько раз рассчитаться наличными. Даже если общая сумма сделок превысит лимит, нарушением это не считается. Но здесь нужно быть осторожным. Не каждую сделку можно разделить без последствий.

Пример 2

ИП Плетнев получает наличными заем 600 тыс. руб. Чтобы обойти ограничение стороны составили 6 отдельных договоров денежного займа с процентами на сумму 100 тыс. каждый. Такие сделки привлекут внимание, и гарантий на защиту судей нет. Формальное подписание шести контрактов не говорит о действительном желании сторон заключить 6 сделок. Фактически осуществлена одна сделка на общую сумму 600 тыс. руб. Поскольку лимит превышен, штрафы обоснованы (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 марта 2008 г. N А28-9126/2007-60/18)

Поэтому, приобрести столы и стулья у одного поставщика по разным договорам купли-продажи вполне возможно. А вот покупать по двум договорам только стулья, когда идет общая закупка на сумму, превышающую 100 тыс. руб., не стоит.

Н. Черкасова,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 5, май 2008 г.