Счет-фактура: как указывать грузоотправителя (И.А. Андреева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2008 г.)

Счет-фактура: как указывать грузоотправителя

В последнее время возникает немало споров по поводу заполнения той или иной строки счета-фактуры. Это связано с тем, что в силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, т.е. требований п. 5 и 6 указанной статьи, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Рассмотрим нормы письма Минфина России от 26 августа 2008 г. N 03-07-09/24, регулирующие этот вопрос.

Согласно подп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, причем Кодекс не содержит разъяснений по поводу того, какой именно адрес необходимо указывать в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры. По мнению же Минфина России, изложенному в комментируемом письме, в этой строке нужно проставлять полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Указание в данной строке дополнительно почтового адреса склада, который принадлежит грузоотправителю на праве собственности или аренды и с которого отгружались товары, не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Таким образом, Минфин России допускает одновременное указание в счете-фактуре двух адресов грузоотправителя: почтового адреса согласно учредительным документам и адреса склада, с которого отгружался товар. Правомерна ли такая позиция финансового ведомства?

Порядок оформления счетов-фактур приведен в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1).

Как следует из этих Правил, в строке 3 счета-фактуры нужно указывать полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, в этой строке пишется "он же", если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи*(2) под почтовым адресом подразумевается местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи. В силу п. 2 и 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Наименование и местонахождение юридического лица указываются в его учредительных документах.

Можно сделать вывод, что в силу этих норм в строке 3 счета-фактуры необходимо указывать адрес грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Этот вывод подтверждается судебной практикой, например Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 сентября 2007 г. по делу N А19-6514/07-56-Ф02-6795/07.

Вместе с тем, как следует из письма ФНС России от 25 декабря 2006 г. N 03-1-03/2550@, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, в строке 3 счета-фактуры приводятся наименование грузоотправителя и его почтовый адрес, т.е. адрес склада или резервуара, с которого отправлен груз. Значит, по мнению финансового ведомства, в счете-фактуре необходимо проставлять адрес склада грузоотправителя, с которого отправляется товар.

Такая позиция ФНС России поддерживается некоторыми судебными инстанциями. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10 декабря 2007 г. по делу N КА-А40/11040-07 говорится следующее. Поскольку в договоре содержится информация о складе продавца и договор заключен на условиях самовывоза с этого склада, указание в счете-фактуре адреса склада грузоотправителя в качестве адреса продавца в строке "Грузоотправитель и его адрес" не противоречит установленному порядку заполнения упомянутого документа. Это обусловлено тем, что форма счета-фактуры не содержит строки "Место передачи товара", в которую можно занести адрес склада грузоотправителя.

В целом же согласно судебной практике необходимо указывать в качестве адреса грузоотправителя юридический адрес организации, т.е. адрес в соответствии с учредительными документами (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 марта 2007 г. по делу N А56-21512/2005).

Однако, как видно из некоторых судебных решений*(3), налоговые органы отказывают в применении вычета по НДС, в том числе на том основании, что в счете-фактуре в строке "Грузоотправитель и его адрес" указан адрес, по которому нет складских помещений.

Несмотря на то что судебные инстанции поддерживают позицию налогоплательщиков по рассматриваемому вопросу, сам факт возникновения судебных споров говорит о наличии риска предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Интерес представляют выводы ФАС Восточно-Сибирского округа, приведенные в Постановлении от 6 августа 2007 г. по делу N А74-3688/06-Ф02-4875/07. Суд отметил, что, поскольку грузополучатель и покупатель - одно лицо и в счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" приведен адрес в соответствии с учредительными документами, указание в строке "Грузополучатель и его адрес" адреса склада не является основанием для признания счета-фактуры, составленного с нарушениями, не позволяющим предъявить по нему НДС к вычету.

Таким образом, если продавец и грузоотправитель - одно лицо, следует признать правомерным указание в строке 2а адреса продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 3 - адреса склада, с которого отгружается товар.

На основании изложенного можно сделать вывод, что следование позиции Минфина России, приведенной в анализируемом письме, не противоречит нормам законодательства, которыми регулируется порядок оформления счета-фактуры, и одновременно позволяет налогоплательщику снизить риск отказа со стороны налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость.

И.А. Андреева,

юрисконсульт "ФБК-Право"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2004 г. N 221.

*(3) См., например, Постановления ФАС Московского округа от 10 июня 2008 г. по делу N КА-А41/5056-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 апреля 2007 г. по делу N А33-14779/06-Ф02-1937/07, ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2006 г. по делу N А56-8503/2005.