Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 апреля 2009 г. N КА-А40/3033-09 В удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС отказано, поскольку оказание услуг по транспортировке нефти трубопроводным транспортом по территории стран СНГ и Балтии непосредственно связано с экспортом товаров и услуги оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 17 апреля 2009 г. N КА-А40/3033-09
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2009 г.

ОАО "Татнефть" им. В.Д. Ш. (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.07.2008 N 52-17-14/314-4/932 в части отказа в возмещении НДС за июнь 2006 года в размере 326 024,78 руб.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 18.12.2008, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Московского округа, общество просит отменить судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

3-е лицо - ОАО "АК "Транснефть" представило отзыв на кассационную жалобу общества, в котором просит удовлетворить жалобу общества и принять судебный акт в пользу ОАО "Татнефть" им. В.Д. Ш. Кроме того, ОАО "АК "Транснефть" просит рассмотреть кассационную жалобу общества в их отсутствие.

В судебное заседание представитель общества не явился.

Суд, учитывая надлежащее уведомление лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного разбирательства определил рассмотреть кассационную жалобу без участия представителей общества и ОАО "АК "Транснефть" в порядке ст. 284 (п. 3) АПК РФ.

Законность и обоснованность принятых по делу судебных актов проверяются в порядке ст. 286 АПК РФ.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки, представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0% за июнь 2006 г. и документов, в соответствии со ст.ст. 165 и 172 НК РФ, инспекцией отказано в возмещении НДС в размере 343 989 руб. (на 17 964,37 руб. заявлен вычет НДС по счетам-фактурам, по которым установлены нарушения и отражены в решении налогового органа от 07.03.2008 N 52-02-17/853-2), остаток по оспариваемому решению составляет 326 024,78 руб. По мнению налогового органа, счета-фактуры N 06/24/06540 от 31.05.2006 и N 06/24/05096 от 30.04.2006, выставленные ОАО "АК "Транснефть" по договору от 20.12.2005 N 0006007/13-861/1222-3 с исчисленными в них НДС по налоговой ставке 18 % на агентское вознаграждение за обеспечение транспортировки нефти по территории Республики Беларусь, Украины, Республики Казахстан, являются неправомерными и в соответствии со ст.ст. 169 и 172 НК РФ не могут служить основанием для принятия к вычету заявленных сумм НДС.

Общество в кассационной жалобе, не соглашаясь с правовой позицией налогового органа и выводами судов, утверждает о том, что вышеуказанные счета-фактуры правомерно выставлены ОАО "АК "Транснефть" с указанием налоговой ставки 18%, поскольку на момент оказания третьим лицом агентских услуг товар пересек границу Российской Федерации, и его транспортировка по территории иностранных государств (стран СНГ и Балтии) не подпадает под таможенный режим экспорта, в связи с чем отсутствуют правовые основания для вывода о том, что ОАО "АК "Транснефть" оказало услуги в отношении товара, помещенного под таможенный режим, в силу п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг ОАО "АК "Транснефть" по обеспечению транспортировки нефти по территории зарубежных стран является территория Российской Федерации, следовательно, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Отказывая обществу в удовлетворении требований, суды обоснованно пришли к выводу о том, что оснований для принятия к вычету НДС, уплаченного по договору с ОАО "АК "Транснефть", не имеется, так как оказание услуг по транспортировке нефти трубопроводным транспортом по территории стран СНГ и Балтии непосредственно связаны с экспортом товаров и оказаны после помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Кроме того, суды исходили из следующего.

Из договора следует, что ОАО "АК "Транснефть" оказывает обществу услуги по перевозке нефти до таможенной границы Российской Федерации, а после пересечения границы - агентские услуги по обеспечению перевозки в отношении той же партии нефти. По сути при вывозе нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации и организации ее дальнейшего перемещения по территории СНГ и стран Балтии ОАО "АК "Транснефть" являлось экспедитором, выполнявшим функции по организации перевозки вверенного ему товара.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Положение п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) а также на работы (услуги) по переработке товаров, помешенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Поэтому операции, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций, либо если по характеру операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Транспортировка нефти по территории Республики Беларусь, Украины, Республики Казахстан и обеспечение ее транспортировки являются услугами, непосредственно связанными с реализацией нефти на экспорт.

Спорные счета-фактуры выставлены на агентское вознаграждение по обеспечению транспортировки нефти по территории стран СНГ и Балтии.

Поскольку агентские услуги ОАО "АК "Транснефть" по п. 12 договора N 0006007ДЗ-8НД222-3 от 20122005 являются услугами, связанными с реализацией нефти на экспорт, то оказание таких услуг подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов.

В соответствии со ст. 166 Кодекса сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Суды правомерно указали, что при реализации спорных услуг ОАО "АК "Транснефть" дополнительно к цене реализуемых услуг обязано было предъявить к оплате обществу соответствующую сумму НДС, выставляя счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки 0 процентов, в порядке ст.ст. 168, 169 Кодекса.

В спорных счетах-фактурах N 06/24/06540 от 31.05.2006, N 06/24/05096 от 30.04.2006 указана налоговая ставка 18 процентов, налог исчислен по данной ставке, что свидетельствует о неправильном исчислении ОАО "АК "Транснефть" суммы НДС с операций по оказанию агентских услуг по транспортировке нефти на территории стран СНГ и Балтии.

В соответствии со ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленного к уплате в соответствии со ст. 166 Кодекса на сумму налоговых вычетов, которыми является сумма НДС предъявленная при приобретении поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, а также НДС уплаченный на таможне.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени).

В соответствии с п.п. 10, 11 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре в составе прочих реквизитов должны быть указаны: налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Из п. 2 ст. 169 НК РФ следует, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку эти счета-фактуры выставлены с указанием неправильной ставки НДС 18 процентов, они не соответствуют требованиям ст.ст. 169, 172 Кодекса и не могут служить основанием для принятия к вычету заявленных сумм налога.

Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Судом кассационной инстанции также учитывается имеющаяся судебно-арбитражная практика (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.11.2008 N КА-А40/9436-08, от 26.11.2008 N КА-А40/10967-08, от 30.12.2008 N КА-А40/8445-08, от 28.11.2008 N КА-А40/10322-08, от 30.07.2008 N КА-А40/6955-08, от 02.07.2008 N КА-А40/5619-08, от 24.06.2008 N КА-А40/5476-08, от 21.01.2008 N КА-А40/9973-07, от 30.01.2007 N КА-А40/11247-06-2, от 07.11.2006 N КА-А40/10678-06, от 25.09.2006 N КА-А40/8960-06; Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2007 N 14110/07).

Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно и всесторонне исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод о том, что решение в оспариваемой части является законным.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.12.2008, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 по делу N А40-71960/08-99-255 оставить без изменения, кассационную жалобу ОАО "Татнефть" - без удовлетворения.