Вопрос: На предприятие (ОАО) поступил запрос из налоговой инспекции о предоставлении списка акционеров. Никаких проверок не проводится, дивиденды никогда не выплачивались. В запросе налоговый орган ссылается на п. 1 ст. 93.1 НК РФ. При этом конкретная сделка или контрагент в запросе не упоминаются. Правомерны ли действия налогового органа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)

На предприятие (ОАО) поступил запрос из налоговой инспекции о предоставлении списка акционеров. Никаких проверок не проводится, дивиденды никогда не выплачивались. В запросе налоговый орган ссылается на п. 1 ст. 93.1 НК РФ. При этом конкретная сделка или контрагент в запросе не упоминаются.

Правомерны ли действия налогового органа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НК РФ не содержит конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. Поэтому налоговым органом могут быть затребованы в том числе и сведения об акционерах организации.

При этом из положений налогового законодательства следует, что соответствующий запрос должен содержать либо указание на проводящееся мероприятие налогового контроля, либо указание на конкретную сделку. В отсутствие таких сведений требование налогового органа представляется неправомерным. Тем не менее в случае его невыполнения нельзя исключить возможность привлечения организации к налоговой ответственности.

Обоснование вывода:

Одной из форм налогового контроля, предусмотренных главой 14 НК РФ, является истребование налоговым органом документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках. Порядок их истребования установлен статьей 93.1 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ (на который в анализируемом случае и ссылаются в запросе представители ИФНС) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

Истребование документов (информации) может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Обратите внимание, что ст. 93.1 НК РФ не содержит конкретного перечня истребуемых в этом случае налоговыми органами документов. В этой связи, по мнению представителей уполномоченных органов, к таким документам могут быть отнесены любые документы, содержащие информацию, связанную с деятельностью проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (смотрите, например, письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-02-07/1-246, от 19.05.2010 N 03-02-07/1-243, от 11.10.2007 N 03-02-07/1-438, ФНС России от 30.09.2014 N ЕД-4-2/19869).

При этом в письме ФНС России от 24.08.2015 N АС-4-2/14873 прямо указывается, что в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ акционерное общество обязано представить по требованию налогового органа в том числе документы и информацию, которые касаются владельцев ценных бумаг.

На отсутствие законодательных ограничений в перечне документов, которые могут быть запрошены у контрагентов налогоплательщика и иных лиц, располагающих информацией о налогоплательщике, указывают и судьи (смотрите, например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2012 N 08АП-8080/12). При этом, как следует из п. 1 ст. 93.1 НК РФ, критерием правомерности истребования соответствующих документов является их взаимосвязь с деятельностью налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента). В то же время субъективное мнение контрагента налогоплательщика о неотносимости запрашиваемого документа к предмету налоговой проверки не может быть основанием для отказа в представлении такого документа по требованию налогового органа. Насколько документы, запрашиваемые в отношении контрагента проверяемого налогоплательщика, относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика, определяет налоговый орган, составивший поручение об истребовании документов (постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 N 05АП-164/15, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2015 N 07АП-2676/15).

Вместе с тем судьи также отмечают, что нормы ст.ст. 93.1, 126, 129.1 НК РФ возлагают на инспекцию обязанность указать в требовании о представлении документов сведения, позволяющие получившему его лицу установить наличие обстоятельств, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ и обязывающих его представить соответствующие документы (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 N 04АП-5720/14).

На основании положений п. 3 ст. 93.1 НК РФ необходимым условием истребования документов является указание налоговым органом, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. На данное обстоятельство неоднократно обращали внимание суды (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 23.05.2016 N Ф10-1268/16 по делу N А64-4998/2015, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2015 N 07АП-8703/15, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2016 N 14АП-11480/15, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2015 N 08АП-2961/15).

Как мы поняли из вопроса, в требовании налогового органа отсутствует информация как о проверяемом налогоплательщике, так и о конкретной сделке. В этой связи определить, относятся ли к деятельности проверяемого контрагента истребуемые сведения, не представляется возможным.

Подпункт 11 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ.

Из сказанного, на наш взгляд, следует, что в анализируемой ситуации у Вашей организации существуют предпосылки для признания полученного требования неправомерным, и, соответственно, для его неисполнения. Однако в этом случае организации следует быть готовой к отстаиванию своей позиции в суде.

При этом за непредставление указанных сведений организация может быть привлечена к ответственности на основании ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Сроки предоставления истребуемых налоговым органом документов;

- Энциклопедия решений. Какой налоговый орган вправе запрашивать информацию в порядке ст. 93.1 НК РФ;

- Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

6 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.