Вопрос: Можно ли принимать к вычету суммы НДС со стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных для создания инженерных сетей (электроснабжения, газификации, водоснабжения, канализации) при строительстве коттеджного поселка? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Можно ли принимать к вычету суммы НДС со стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных для создания инженерных сетей (электроснабжения, газификации, водоснабжения, канализации) при строительстве коттеджного поселка?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 19-21.

По данному вопросу существует две точки зрения. Налоговые органы считают, что оснований для применения вычетов не имеется, поскольку объекты создаются для использования в операциях, не признаваемых объектом обложения НДС (позиция 1). Вместе с тем суды придерживаются противоположного мнения (позиция 2).

Если в отношении создаваемых объектов жилищно-коммунальной инфраструктуры обеспечен обособленный учет расходов и сумм "входного" НДС, воспользоваться налоговыми вычетами можно, но отстаивать право на налоговую экономию придется в судебном порядке.

Позиция 1. Сторонники запретительного подхода (в первую очередь налоговые органы) ссылаются на то, что построенные инженерные сети будут переданы в государственную или муниципальную собственность, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ признается операцией, не являющейся объектом налогообложения. Следовательно, суммы "входного" НДС необходимо учитывать в стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных в целях строительства объектов жилищно-коммунальной инфраструктуры (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Право на вычет возникает в случае одновременного выполнения следующих условий: товары, работы и услуги приняты на учет, имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры и потенциальная возможность использования покупок в операциях, облагаемых НДС (ст. 171 и 172 НК РФ). Под указанной потенциальной возможностью понимается эксплуатация объектов в целях оказания платных услуг собственникам жилой и нежилой недвижимости либо передача права собственности на объекты на основании возмездных сделок третьим лицам. Вероятность использования объектов для совершения облагаемых НДС операций существует до тех пор, пока эти объекты не будут переданы органам государственной власти или местного самоуправления (либо по их решению специализированным организациям). Поэтому организация в периоде строительства инженерных сетей вправе воспользоваться налоговым вычетом. Чтобы исключить разногласия по размеру принимаемого к вычету НДС, целесообразно иметь отдельную смету, чертежи и другие документы, подтверждающие строительство сетей на земельном участке общего пользования (а не на придомовых земельных участках).

Рассматривая налоговые споры и принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды отмечают: коммуникации числятся на балансе организации; из договоров следует, что по окончании строительства инженерные сети не подлежат передаче в собственность физическим лицам и покупателям недвижимости; инженерная инфраструктура представляет собой самостоятельные объекты основных средств, которые могут быть использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС; в случае передачи объектов в муниципальную собственность организация будет обязана восстановить указанные суммы налога на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Судебная практика. Постановления АС УО от 11.11.2016 N Ф09-9885/16 по делу N А60-61701/2015 и ФАС УО от 28.09.2012 N Ф09-8045/12 по делу N А07-23140/2011, АС ЦО от 17.11.2016 N Ф10-3823/2016 по делу N А64-5764/2015, АС МО от 19.03.2015 по делу N А41-33643/14, АС ПО от 21.09.2016 N Ф06-12556/2016 по делу N А55-26706/2015, АС СКО от 30.04.2015 N Ф08-2027/2015 по делу N А32-43553/2013 и ФАС СКО от 16.07.2014 по делу N А32-9021/2013, Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2015 N 10АП-19427/2014 по делу N А41-64184/14 и др.

От редакции. Подробнее см. статью "О вычетах НДС при строительстве инфраструктуры загородных поселков", стр. 45.

1 февраля 2017 г.