Вопрос: Аптечная организация на основании п. 6 ст. 78 НК РФ подала в налоговый орган, в котором она состоит на учете, заявление на возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ. Просим разъяснить, в какой срок инспекцией будет исполнено данное требование (журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Аптечная организация на основании п. 6 ст. 78 НК РФ подала в налоговый орган, в котором она состоит на учете, заявление на возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ. Просим разъяснить, в какой срок инспекцией будет исполнено данное требование.

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., редактор журнала "Аптека:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 75-77.

По общему правилу, установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления*(1).

Вместе с тем установление факта излишней уплаты плательщиком НДФЛ осуществляется инспекцией при проведении камеральной проверки декларации по данному налогу, срок проведения которой в силу ст. 88 НК РФ составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты НДФЛ по итогам камеральной проверки декларации (при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога!) контролеры обязаны в течение вышеназванного срока осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога. При этом срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда названная проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

В подтверждение сказанному можно сослаться на п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. Как указали высшие судьи, ст. 78 НК РФ, положения которой предусматривают исчисление срока возврата излишне уплаченного налога со дня подачи его плательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулирует те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже были установлены налоговым органом на момент подачи соответствующего заявления. В такой ситуации месячный срок предоставляется инспекции для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (п. 5 и 7 статьи).

Аналогичного мнения придерживаются официальные органы - как Минфин (письма от 09.11.2016 N 03-02-08/65564, от 11.07.2014 N 03-04-05/34120, от 03.07.2013 N 03-02-08/25502), так и высшее налоговое ведомство (Письмо от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18162@).

Указанная позиция прослеживается и в многочисленных судебных решениях (постановления АС УО от 12.05.2016 N Ф09-4092/16 по делу N А50-16903/2015 (Определением ВС РФ от 12.08.2016 N 309-КГ16-10258 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра), АС ПО от 11.07.2016 N Ф06-10478/2016 по делу N А72-14506/2015, АС МО от 13.10.2014 N Ф05-9927/14 по делу N А40-68955/13).

Вывод. Без проведения камеральной налоговой проверки и подтверждения налоговым органом права на возврат денежных средств из бюджета факт излишней уплаты налога не может быть установлен.

Вместе с тем обращаем внимание на недавние разъяснения ФНС (Письмо от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@), в котором снова отмечается: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В таком случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации. И в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам инспекция осуществит возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Обратите внимание! Следует учитывать, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ.

ФНС также напоминает, что возможен зачет ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида и в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.

1 марта 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о процедуре зачета и возврата налогов рассказывается в статье "Как зачесть или вернуть излишне уплаченный налог?" на стр. 47.