Вопрос: Учитывается ли в целях налогообложения убыток, полученный организацией - участником ООО при выбытии из состава общества, если размер ее дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше вклада в уставный капитал ООО? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2016 г.)

Учитывается ли в целях налогообложения убыток, полученный организацией - участником ООО при выбытии из состава общества, если размер ее дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше вклада в уставный капитал ООО?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2016 г., с. 76-77.

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником общества, при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, при выходе (выбытии) из общества либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

По данному вопросу существуют две позиции, изложенные Минфином в разные периоды времени: убыток можно признать в целях налогообложения прибыли (позиция 1), убыток учесть нельзя (позиция 2).

Позиция 1. На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При этом цена приобретения доли в уставном капитале общества формируется исходя из цены ее покупки по договору купли-продажи и дополнительных вкладов участника общества.

Пунктом 2 ст. 268 НК РФ определено, что, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2.1 п. 1 этой статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, если при выбытии участника хозяйственного общества из состава общества размер его дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше вклада в уставный капитал данного общества, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли (письма от 08.12.2014 N 03-03-06/3/62747, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/742).

Позиция 2. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, инвестиционное товарищество.

При определении дохода для целей налогообложения прибыли организаций в случае ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Данное превышение может быть уменьшено лишь на расходы, связанные с реализацией этого взноса, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли (письма от 13.02.2015 N 03-03-06/1/6581, от 13.11.2008 N 07-05-06/227, от 06.11.2008 N 03-03-09/141).

1 сентября 2016 г.