Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций - 2017 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций-2017.
Сравнительный обзор приказов ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ и от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@

декабрь 2016 г. - март 2017 г.

По налогу на прибыль организаций отчитываться за 2016 год налогоплательщикам предстоит с использованием новой формы декларации (далее - Декларации)*(1). Обновление обусловлено необходимостью приведения Декларации в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности, появилась возможность отразить в Декларации торговый сбор. Кроме того, добавлены два новых листа: лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку" и лист 09 "Расчет налога на прибыль организации с доходов в виде прибыли КИК".

Новая форма Декларации, порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения Декларации), а также формат предоставления в электронном виде утверждены приказом ФНС от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Рекомендуем:

	Энциклопедия решений Декларация по налогу на прибыль Формы декларации и расчетов по налогу на прибыль Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль Состав деклараций по налогу на прибыль для разных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль
	Сервис Электронная отчетность
	Формы документов Пример заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Заполнение Титульного листа (Листа 01)

1. Новые коды места предоставления декларации в налоговый орган:

Справочник "Коды места предоставления декларации в налоговый орган" (см. Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации) дополнен новыми кодами:

- 236 - По месту учета организации, осуществляющей социальное обслуживание граждан;

- 237 - По месту учета организации, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития;

- 238 - По месту нахождения (учета) организации, признаваемой контролирующим лицом иностранной компании.

Стоит отметить, что коды 236 и 237 фактически уже применялись налогоплательщиками и при составлении "старой" формы Декларации, их использование было рекомендовано ФНС России в письме от 02.03.2015 N ГД-4-3/3252@.

2. При заполнении реквизита "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" используется новый классификатор:

С 1 января 2017 года утрачивает силу Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1). Вместо него будет применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), введенный приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

В связи с этим на титульном листе Деклараций, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году и далее, в том числе в Декларации за 2016 год, необходимо указывать код по новому ОКВЭД2 ОК 029-2014 (письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21206@).

3. Уточнено название строки "наименование организации - представителя налогоплательщика, налогового агента":

Ранее в названии данной строки указание на налогового агента отсутствовало.

4. Из титульного листа исключен реквизит "МП" (место печати):

Соответствующие изменения учтены и в новом Порядке заполнения Декларации, который теперь не содержит указания на то, что подпись руководителя организации или ее представителя должна заверяться печатью. Т.о. проставление печати на титульном листе Декларации больше не требуется.

Напомним, что и ранее ФНС России информировала о возможности для юридических лиц (ООО и АО) не использовать печать при отсутствии таковой, даже если необходимость ее применения установлена соответствующими подзаконными нормативными актами (см. письмо от 05.08.2015 N БС-4-17/13706@).

Заполнение Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)"

Данный раздел, равно как и его подразделы, заполняется в прежнем порядке, каких-либо поправок сюда не вносилось.

Заполнение Листа 02 "Расчет налога"

1. Уточнены коды, применяемые при заполнении реквизита "Признак налогоплательщика (код)":

Налогоплательщики, получившие статус участника свободной экономической зоны (СЭЗ) и соответствующие условиям для применения пониженной ставки по налогу на прибыль, по данному реквизиту должны указывать код "3". Ранее данный код был предназначен только для резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ). Однако на практике участники СЭС применяли рассматриваемый код и при заполнении предыдущей формы Декларации, соответствующие рекомендации были даны ФНС России в письме от 02.03.2015 N ГД-4-3/3253@.

Для налогоплательщиков - резидентов территории опережающего социального развития теперь предусмотрен отдельный код - "6".

В новой форме Декларации реквизит "признак налогоплательщика (код)" присутствует на всех страницах Листа 02 Декларации и Приложений N 2, N 3 к нему. Ранее страницы, являющиеся продолжениями Листа 02 Декларации и Приложений N 2, N 3 к нему, указанного реквизита не содержали.

2. Исключена строка 090 "Сумма льгот, предусмотренная законодательством Российской Федерации" и скорректирована формула для расчета налоговой базы по строке 100 "Налоговая база":

В предыдущей форме Декларации по строке 090 указывалась сумма льгот, которые до 2015 года были предусмотрены для участников ОЭЗ в Магаданской области статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области". В настоящее время льготы по налогу на прибыль участникам ОЭЗ в Магаданской области предоставляются виде возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, а также возможности введения пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет.

Упразднение строки 090 повлекло за собой необходимость внесения корректировки в формулу, применяемую для расчета показателя налоговой базы, отражаемого по строке 100.

3. При заполнении строки 110 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" следует учитывать изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года изменен порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций. В частности:

- с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);

- снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Данные изменения, соответственно, должны быть учтены при заполнении Приложения N 4 к Листу 02 Декларации (строки 140 и 150) и, как следствие, при заполнении строки 110 Листа 02 Декларации.

См. дополнительно письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@.

4. При заполнении строк 140-160 следует учитывать изменения, внесенные в п. 1 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Указанным Законом (см. пп. "а" п. 26 ст. 2, ч. 5 ст. 13) временно изменен принцип зачисления налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты. В период 2017-2020 годов ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, вырастает с 2 до 3 процентов, а налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет снижается, с 18 до 17 процентов.

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

5. Изменены наименования показателей строк 130 и 170:

Прежняя Декларации	Новая Декларации	Примечание
Строка 130: "в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации"	Строка 130: "в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации"	Представляется, что изменение наименования данных показателей связано с дополнением п. 1 ст. 284 НК РФ новыми абзацами шесть и семь, которые предусматривают возможность применения пониженной ставки для организаций - участников ОЭЗ в Магаданской области. См. Федеральный закон от 23.11.2015 N 321-ФЗ
Строка 170: "в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации"	Строка 170: "в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации"

6. Порядок заполнения строки 190 Листа 02 уточнен в письме ФНС России от 17.02.2017 N СД-4-3/3006@.

В настоящее время п. 5.7 Порядка заполнения Декларации определено, что по строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150 соответственно, и добавления к полученному результату значений всех показателей строк:

- 200 Раздела Б1 Листа 09 Декларации,

- 240 Раздела Б2 Листа 09 Декларации,

- 160 Раздела Б3 Листа 09 Декларации.

В строках 200 Раздела Б1 Листа 09 и 240 Раздела Б2 Листа 09 Декларации подлежит отражению налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за налоговый период в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ, а также величина налога на прибыль организаций, исчисленная в отношении прибыли постоянного представительства контролируемой иностранной компании в РФ - в доле, пропорционально доле участия в контролируемой иностранной компании (в рублях).

Строки 160 Раздел Б3 Листа 09 Декларации вообще не содержит.

Получается, что сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которую налогоплательщик уплачивает в отношении "своей" налоговой базы должна быть увеличена на часть суммы налога на прибыль, которую данный налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний в качестве контролирующего лица.

В указанном письме представители ФНС России пояснили, что такое требование п. 5.7 Порядка заполнения Декларации не основано на законодательных нормах и является ошибкой. Так, в частности, разъяснено, что налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний, уплачивается контролирующим лицом отдельно и с налогом, исчисленным по общей налоговой базе налогоплательщика, не суммируется, то есть в Лист 02 декларации (в том числе в строку 190) не включается. Кроме того, отмечено, что необходимые поправки будут внесены в пункт 5.7 Порядка заполнения Декларации при внесении в текущем году изменений в приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

7. Добавлены строки:

- 265 "Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода";

- 266 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период";

- 267 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период";

и скорректированы формулы для расчета показателей строк 271 и 281.

Строки 265-267 введены в Декларацию для корректного отражения механизма уменьшения налога на прибыль на сумму торгового сбора.

Напомним, что с 01.01.2015 НК РФ дополнен гл. 33 "Торгового сбор". Торговый сбор, в отличие от остальных налогов и сборов, прямо в расходах организации - налогоплательщика не учитывается, однако на его сумму можно уменьшить налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет (п. 10 ст. 286 НК РФ).

По строке 265 следует показать сумму торгового сбора фактически перечисленного в бюджет с начала налогового периода.

Строка 266 заполняется в том случае, если в прошлом отчетном периоде авансовый платеж по налогу на прибыль был уменьшен на торговый сбор. В данную строку Декларации, составляемой за текущий период, переносится показатель из строки 267 Листа 02 Декларации, составленной за предыдущий отчетный период.

Показатель строки 267 в общем случае будет равен показателю строки 265. Однако если значение, отраженное по строке 265, окажется выше величины суммы исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (см. строку 200), то по строке 267 следует отразить разницу между показателями строк 200 и 260 (см. п. 5.9.1 Порядка).

Внимание

Показатель строки 267 не может быть больше показателя строки 200.

Очевидно, что сумма торгового сбора, на которую был уменьшен налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет (строка 267 Листа 02), должна учитываться при определении суммы налога на прибыль, подлежащего доплате или уменьшению в отчетном периоде. В этой связи внесены необходимые корректировки в формулы расчета показателей строк 271 и 281 Листа 02.

Справочно: В настоящее время Торговый сбор действует только на территории города Москва (введен с 01.07.2015 года - Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе").

8. Добавлены строки:

- 350 "Объем капитальных вложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта";

- 351 "Разница между суммой налога, рассчитанного по налоговой ставке 20%, и суммой налога, исчисленного с применением пониженных налоговых ставок".

С 2017 года для налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов предусмотрены новые условия применения льготных налоговых ставок по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (см. Федеральный закон от 23.05.2016 N 144-ФЗ). Для отражения показателей, наличие которых необходимо для соблюдения указанных условий, Лист 02 Декларации дополнен строками 350 и 351.

По строке 350 Листа 02 подлежит отражению объем капитальных вложений, осуществленных налогоплательщиком в целях реализации инвестиционного проекта, который определяется в соответствии с п. 8 ст. 284.3 НК РФ.

Показатель по строке 351 приводится начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта. Показатель определяется нарастающим итогом как разница между суммой налога, исчисленной исходя из ставки налога в размере 20 процентов, и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок налога, установленных законами субъектов РФ (см. пп. 2 п. 3 ст. 284.3 и п. 1.5 ст. 284 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2017 года налог на прибыль распределяется между бюджетами в новом порядке: 17% - в бюджет субъекта РФ и 3% - в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Такое перераспределение налога на прибыль будет применяться в период с 2017 года по 2020 год.

Соответственно, в строках 150-160 Листа 02 Декларации, составленной за 2016 год указываются "старые" ставки налога (18% и 2%), а в Декларациях, представляемых за периоды 2017 года и далее - "новые" ставки (17% и 3%)

Заполнение Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"

Исключена строка 107 "в виде сумм самостоятельной корректировки, осуществленной на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового Кодекса Российской Федерации":

В данной строке подлежали отражению внереализационные доходы в виде суммы, на которую налогоплательщиком была самостоятельно откорректирована налоговая база по налогу на прибыль, в случае если в налоговом периоде он являлся участником сделки между взаимозависимыми лицам, произведенной по ценам, отличным от рыночных (см. п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

В новой Декларации для отражения этого показателя, а также иных видов корректировок, предусмотренных Разделом V.1 НК РФ, предназначен Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку".

Заполнение Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

1. Показатель строки 041, помимо данных о суммах налогов и сборов, теперь включает данные о суммах начисленных страховых взносов:

Указанное изменение обусловлено передачей в ведение ФНС России администрирования страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование (см. гл. 34 НК РФ, вступает в силу с 1 января 2017 года).2.2. При заполнении строки 110 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" следует учитывать изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

2. Исключена строка 203 "убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода":

Предыдущей формой Декларации было предусмотрено, что данная строка применялась исключительно до 1 января 2015 года. Ее упразднение связано с внесением изменений в п. 2 ст. 279 НК РФ (см. Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Прежняя редакция данной нормы устанавливала, что при уступке продавцом права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа убыток в целях налогообложения учитывался частями. В настоящее время величина такого убытка в расходах признается единовременно - на дату уступки права требования.

3. Изменено наименование показателя строки 206:

Прежняя Декларации	Новая Декларации	Примечание
Строка 206 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, включая банки, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке"	Строка 206 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, включая банки, по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке"	С 1 октября 2016 г. в налоговом праве понятие "финансовый инструмент срочной сделки" заменено на "производный финансовый инструмент" - см. Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ

4. Изменено наименование показателя строки 400:

Прежняя Декларации	Новая Декларации	Примечание
Строка 400 "Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего"	Строка 400 "Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога, всего"	Представляется, что указанная поправка носит технический характер

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

Заполнение Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в Листе 05)"

Исключены строки:

- 110 "Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа (пункт 2 статьи 279 Налогового Кодекса Российской Федерации";

- 130 "Стоимость реализованного права требования долга после наступления срока платежа (пункт 2 статьи 279 Налогового Кодекса Российской Федерации";

- 160 "убыток от реализации права требования долга";

- 170 "в том числе, убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода";

и откорректированы формулы итоговых показателей Приложения N 3 к Листу 02 (строки 340-360).

Наличие данных строк в Приложении N 3 к Листу 02 было актуальным до 1 января 2015 года. Как поясняют представители ФНС России, Приложение N 3 к Листу 02 предназначалось для отражения операций, по которым НК РФ установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения. С 1 января 2015 года операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа подлежат налоговому учету в том же порядке, что и операции и операции по уступке права требования долга до наступления срока платежа (см. п. 2 ст. 279 НК РФ, в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Соответственно, в Приложении N 3 к Листу 02 такие операции больше показываться не должны (см. письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11053).

В настоящее время выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) - по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата. Соответственно, отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется.

Упразднение рассматриваемых строк повлекло необходимость внесения изменений в формулы, предназначенные для расчета итоговых показателей в Приложении N 3 к Листу 02 - строки 340-360.

Заполнение Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"

1. При заполнении данного Приложения следует учитывать изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ

С 1 января 2017 года ст. 283 НК РФ дополнена пунктом 2.1, предусматривающим, что с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Следует учитывать, что новая редакция ст. 283 НК РФ применяется в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Соответственно:

- показатель строки 150 Приложения N 4 к Листу 02 Декларации не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 этого Приложения;

- в строках 010, 040-130 могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

См. дополнительно письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@.

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

2. В остальном данное Приложение, за исключением реквизита "Признак налогоплательщика (код)" (см. пояснения к Листу 02 данного материала), заполняется в прежнем порядке.

Заполнения Приложения N 5 к Листу 02 Декларации "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"

1. Добавлена строка 051 "в том числе для исчисления налога по пониженной ставке":

По данной строке подлежит отражению налоговая база, приходящаяся на обособленное подразделение, авансовые платежи (налог) по которой исчисляются по пониженной налоговой ставке (см. абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

2. Добавлены строки:

- 095 "Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода";

- 096 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период";

- 097 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период"

Строки 095-097 предназначены для отражения суммы торгового сбора, фактически уплаченного в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения:

- организации без входящих в нее обособленных подразделений;

- обособленных подразделений (группе обособленных подразделений) в муниципальных образованиях (городах федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя).

По строке 095 следует показать сумму торгового сбора фактически перечисленного в бюджет с начала налогового периода.

Строка 096 заполняется в том случае, если в прошлом отчетном периоде авансовый платеж по налогу на прибыль был уменьшен на торговый сбор. В данную строку Декларации, составляемой за текущий период, переносится показатель из строки 097 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации, составленной за предыдущий отчетный период.

Показатель строки 097 в общем случае будет равен показателю строки 095. Однако если значение, отраженное по строке 095, окажется выше величины суммы исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (см. строку 070), то по строке 097 следует отразить разницу между показателями строк 070 и 090 (см. п. 10.6.1 Порядка).

Внимание

Показатель строки 097 не может быть больше показателя строки 070.

Если на территории субъекта РФ у налогоплательщика имеется несколько ОП и по ним составляются отдельные Приложения N 5 к Листу 02 Декларации, то при заполнении строк 095-097 таких Приложений N 5 ему следует самостоятельно распределить между ОП суммы уплаченного торгового сбора и торгового сбора, на который уменьшаются авансовые платежи (налог).

Показатели, отраженные по строкам 095-097, учитываются при расчете показателей строк 100 и 110.

Заполнение Приложения N 6 к Листу 02 Декларации "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков"

Добавлены строки:

- 095 "Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода";

- 096 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период";

- 097 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период"

Данные строки предназначены для корректного отражения в Декларации сумм торгового сбора, на который уменьшает налог на прибыль ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

Принцип заполнения строк 095-097 Приложения N 6 к Листу 02 аналогичен принципу заполнения данных строк в Приложении N 5 к Листу 02 Декларации.

Показатели строк 095 и 097 Приложения N 6 к Листу 02 по субъекту РФ формируются как сумма аналогичных показателей Приложений N 6а.

Заполнение Приложения N 6а к Листу 02 Декларации "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям"

Добавлены строки:

- 095 "Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода";

- 097 "Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период".

Данные строки предназначены для корректного отражения в Декларации сумм торгового сбора, на который уменьшает налог на прибыль ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

Сумма показателей, отраженных по данным строкам во всех Приложениях N 6а к Листу 02, переносится в строки 095 и 097 Приложения N 6 к Листу 02.

Заполнение Приложения N 6б к Листу 02 Декларации "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе"

1. Изменены наименования показателей строк 060 и 061:

Прежняя Декларации	Новая Декларации	Примечание
Строка 060 "Прибыль от операций с ценными бумагами"	Строка 060 "Прибыль от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами"	Представляется, что указанная поправка носит технический характер. Так как прибыль и убыток от операций с производными финансовыми инструментами (финансовыми инструментами срочных сделок - термин, используемый до 1.10.2016) подлежали отражению по данным строкам и в прежней Декларации (см. п. 10.15 Порядка заполнения прежней Декларации)
Строка 061 "Убыток от операций с ценными бумагами"	Строка 061 "Убыток от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами"

2. Добавлена строка 062 "Корректировка по выявленным ошибкам (искажениям)", относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога". Откорректирована формула по строке 070 "Прибыль (убыток) по участнику КГН":

По данной строке отражаются корректировки, производимые налогоплательщиком на основании абз. 3 п.1 ст. 54 НК РФ.

Данные корректировки учитываются при расчете прибыли (убытка) участника КГН, соответственно, формула расчета данного показателя строки 070 скорректирована.

Заполнение Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"

Раздел А. Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации):

1  В наименованиях строк 022 и 091 изменен показатель налоговой ставки с 9% на 13%.

Данные поправки обусловлены изменениями, которые были внесены в ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ (повышение налоговой ставки по налогу на прибыль и НДФЛ с 9% до 13%). В предыдущей Декларации эти изменения учтены не были.

2. Исключена строка 060 "Дивиденды, начисленные получателям дохода - организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен".

По данной строке подлежали отражению дивиденды, начисленные лицам, в отношении которых у налогового агента отсутствовала необходимая информация (см. п. 5 ст. 214.6 и п. 7 ст. 310.1 НК РФ). Ранее такие дивиденды облагались НДФЛ и налогом на прибыль организаций по повышенной ставке - 30% (п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2015 года). В настоящее время ставка 30%, предусмотренная п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 НК РФ, к дивидендам не применяется (см. Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

3. Информация о порядке отражения в Декларации дивидендов, выплачиваемых номинальным держателям, лицом, не являющимся эмитентом ценных бумаг, приведена в письме ФНС России от 21.02.2017 N СД-4-3/3237@.

Лицо, не являющееся эмитентом ценных бумаг, получившее суммы доходов в виде дивидендов и передавшее их номинальным держателям ценных бумаг без удержания налога, должно отразить эти суммы по строке 070 Раздела А Листа 02 "Доходы, исключаемые из прибыли" Декларации, а информацию об организации, которой перечислены дивиденды - в Разделе В Листа 03.

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

Раздел Б. Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Изменено наименование кодов, применяемых при заполнении реквизита "Вид дохода":

Прежняя Декларации	Новая Декларации	Примечание
Код 1 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);	Код 1 - доходы, облагаемые по налоговой ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;	Представляется, что указанные поправки, связаны с расширением с 2017 года оснований для применения ставки, установленной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (15%), см. Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ. Кроме того, приведенные изменения носят и технический характер: вместо перечисления всех видов доходов, в отношении которых следует использовать код 2 (доходы, облагаемые по ставке 9%), дана отсылка на конкретную норму НК РФ, в которой данные доходы поименованы.
Код 2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доход учредителей доверительного правления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 (ставка 9%).	Код 2 - доходы, облагаемые по налоговой ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов):

Удалена информация о месте нахождения (адресе) получателя дивидендов:

В новой Декларации в качестве сведений о получателе дивидендов используется только информация о:

- его полном наименовании получателя;

- его ИНН, КПП (при наличии информации о КПП);

- фамилии, имени, отчестве руководителя организации-налогоплательщика;

- контактном телефоне получателя.

Заполнение Листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации"

Изменено наименование кодов, применяемых при заполнении реквизита "Вид дохода"

Прежняя Декларации	Новая Декларации	Примечание
Код 1 - доход в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства (ставка 15%);	Код 1 - доходы, облагаемые по налоговой ставке 15%, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;	Наименование кода 1, изменено в связи с расширением с 2017 года оснований для применения ставки, установленной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (т.е. 15%), см. Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ
Код 2 - доход в виде процентов по ценным бумагам, поименованный в пп. 2 п.4 ст. 284 НК РФ (ставка 9%);	Код 2 - доходы, облагаемые по налоговой ставке 9%, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;	Изменения в наименованиях кодов 2-6 носят технический характер. В новой Декларации данные наименования, помимо указания на размер ставки, применяемой при отражении того или иного вида доходов, содержат также указание на конкретную норму НК РФ, в соответствии с которой такая ставка применяется.
Код 3 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению (ставка 0%);	Код 3 - доходы, облагаемые по налоговой ставке 0%, предусмотренной пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ;
Код 4 - доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (ставка 9%);	Код 4 - доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 13%, согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;
Код 5 - доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (ставка 0%);	Код 5 - доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в иностранных организациях), облагаемые по налоговой ставке 0%, согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
Код 6 - доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) (ставка 9%);	Код 6 - доходы в виде дивидендов (доходы от долевого участия в российских организациях), облагаемые согласно п. 2 ст. 282 НК РФ;
Код 7 - доходы от реализации или иного выбытия акций (долей, участия) согласно ст. 284 НК РФ (ставка 0%).	Код 7 - доходы от реализации или иного выбытия акций (долей, участия), облигаций, облагаемые по налоговой ставке 0% согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ.	Наименование кода 7 изменено в связи с поправками, внесенными в п. 4.1 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ.

Заполнение Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)"

1. Прежняя форма Декларации включала в себя два варианта заполнения Листа 05. Лист 05, форма которого применялась до 1 января 2015 года, из новой формы удален.

2. При заполнении строки 080 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" следует учитывать изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года изменен порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций. В частности:

- с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)

- снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Данные изменения, соответственно, должны быть учтены при заполнении Приложения N 4 к Листу 02 Декларации (строки 140 и 150) и, как следствие, при заполнении строки 080 Листа 05 Декларации.

См. дополнительно письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@.

Заполнение Листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"

1. Добавлены строки:

- 241 "на формирование имущества, предназначенного для обеспечения осуществления уставной деятельности";

- 242 "на формирование страхового резерва".

Данные строки предназначены для более детальной расшифровки показателя, отраженного по строке 240 "Отчисления от доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда".

Отчисления, указанные в строке 241 в соответствии с п. 3 ст. 295 НК РФ, подлежат переносу в строку 010 Листа 02 Декларации.

2. Исключены строки:

- 420 "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах). Входящее сальдо";

- 430 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения";

- 440 "Сума неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущей отчетный (налоговый) период. Исходящее сальдо (стр. 420 - стр. 430)".

Скорректирована формула расчета налоговой базы, отражаемой по строке 530

Данные строки применялись при составлении Деклараций по налогу на прибыль, представляемых за периоды до 1 января 2015 года. Исключение указанных строк повлекло за собой изменение формулы, применяемой при расчете показателя строки 530.

3. При заполнении строк:

- 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг";

- 460 "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах). Входящее сальдо";

- 470 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения";

- 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций";

- 500 "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах). Входящее сальдо";

- 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения".

данного Листа следует учитывать изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

С 1 января 2017 года ст. 283 НК РФ дополнена пунктом 2.1, предусматривающим, что с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Данное правило применяется в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

Поэтому в Листе 06 показатели строк 470 и 510 не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 и по строке 490.

При этом в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

См. дополнительно письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@.

Заполнение Листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"

Указанный Лист заполняется в прежнем порядке. Изменений и корректировок в него не вносилось.

К Декларации добавлен новый лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку"

Данный лист подлежит включению только в состав годовой Декларации (п. 1.1 Порядка заполнения).

Внимание

Лист 08 подлежит включению в состав Декларации, представляемой за 2016 год.

В нем подлежат отражению самостоятельные корректировки налоговой базы, произведенные налогоплательщиком на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ. В предыдущей форме Декларации такие корректировки отражались по строке 107 Приложения N 1 к Листу 02.

Кроме того, в рассматриваемом листе должна показываться информация о симметричных и обратных корректировках. Предыдущая Декларация специального раздела для отражения этих корректировок не включала.

Следует учесть, что скорректированные суммы доходов и расходов, отражаются в соответствующих показателях Приложений N 1 и N 2 к Листу 02 (см. письмо ФНС России от 17.02.2017 N СД-4-3/3005@).

Внимание

Лист 08 заполняется в отношении каждой корректировки, произведенной налогоплательщиком в налоговом периоде.

В Приложении N 6 к Порядку заполнения Декларации приведены коды основания отнесения сделки к контролируемой. Данные коды отражаются по реквизиту "Код основания отнесения сделки к контролируемой в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации".

В случае заполнения Листа 08 в отношении самостоятельных и (или) симметричных корректировок, произведенных на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ и (или) пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ в пояснениях к Декларации налогоплательщику необходимо указать сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой он такую корректировку произвел.

К Декларации добавлен новый лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" Декларации

Данный лист и приложения к нему включаются в состав годовой Декларации в том случае, если налогоплательщик является контролирующим лицом контролируемой иностранной компании (п. 1.1 Порядка заполнения).

Внимание

Лист 09 подлежит включению в состав Декларации, представляемой за 2016 год.

Лист 09 включает в себя:

Раздел А "Сведения о контролируемой иностранной компании";

Раздел Б1 "Расчет суммы налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации";

Раздел Б2 "Расчет суммы налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации";

Раздел Б3 "Расчет прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, и производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке".

Кроме того, данный лист имеет одно Приложение - Приложения N 1 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании".

Коды основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании указание которых необходимо для заполнения Раздела А Листа 09, приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения Декларации.

Заполнение Приложения N 1 к Декларации "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков"

1. Внесены незначительные изменения в Справочник "Коды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы; расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков" (см. Приложении 4 к Порядку заполнения):

Данный справочник дополнен новым кодом доходов, не учитываемых при налогообложении:

- 585 - "Доходы, полученные Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе от 7 июня 2013 г. N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 23, ст. 2866; 2016, N 27, ст. 4199) и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, в том числе от размещения временно свободных денежных средств в виде курсовых разниц, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств по договорам, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав)".

Кроме того, при заполнении графы 3 рассматриваемого Приложения к Декларации, необходимо учитывать, что:

- код 673 "сумма начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специального коэффициента не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств" теперь применяется как налогоплательщиками, имеющими статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, так и налогоплательщиками, имеющими статус туристско-рекреационной особой экономической зоны. Ранее для данных налогоплательщиков были предназначены разные коды (673 и 674);

- код 674 теперь предназначен для отражения сумм начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специального коэффициента не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую - седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Указанные изменения связаны с внесением соответствующих поправок в гл. 25 НК РФ.

Заполнение Приложения N 2 к Декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов"

При определении кодов доходов, полученных физическим лицом и вычетов, на которые он имеет право, следует руководствоваться приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов"

Ранее коды, необходимые для заполнения строк 040 и 042 Приложения N 2 к Декларации, были приведены в Приказе ФНС, которым была утверждена форма предыдущей Декларации (Приложение N 5 и Приложение N 6). Теперь данные коды поименованы в отдельном акте - см. Приложение N 1 и Приложение N 2 к приказу ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

_____________________________________

*(1) Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, утвердивший новую форму декларации, вступил в силу 28 декабря 2016 года. С этой же даты утратил силу приказ, утвердивший предыдущую форму декларации. Между тем, 28 декабря 2016 - срок подачи налоговой декларации и уплаты авансовых платежей за ноябрь 2016 года налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В связи с чем возник закономерный вопрос, по какой форме налоговые органы будут принимать декларации в этот день. Согласно разъяснениям ФНС России, отчитаться за ноябрь можно еще по старой форме. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по новой форме, утвержденной приказом ФНС России N ММВ-7-3/572@, представляются за налоговый период 2016 года (см. письмо от 21.12.2016 N СД-4-3/24514, информацию УФНС России по г. Москве от 01.12.2016).

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер