Вопрос: Покупатель - плательщик НДС (находится на территории Республики Крым) получил от продавца - плательщика "упрощенного" налога в связи с применением УСНО счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Вправе ли покупатель воспользоваться вычетом "входного" НДС по такому счету-фактуре? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г.)

Покупатель - плательщик НДС (находится на территории Республики Крым) получил от продавца - плательщика "упрощенного" налога в связи с применением УСНО счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Вправе ли покупатель воспользоваться вычетом "входного" НДС по такому счету-фактуре?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2016 г., с. 68-69.

К решению данного вопроса есть два подхода: первый основан на разъяснениях официальных органов, которые выступают против применения вычета (позиция 1); второй - на судебной практике, поддерживающей право налогоплательщика на вычет при указанных обстоятельствах (позиция 2).

Позиция 1. Продавец, применяющий УСНО, не должен выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Если вопреки установленным налоговым нормам счет-фактура будет составлен, применить вычет НДС по нему контрагент - плательщик НДС не вправе, что следует из совокупности положений ст. 168, 169, 171 и 172 НК РФ.

Так, в п. 1 ст. 168 НК РФ говорится, что НДС покупателю предъявляет именно плательщик этого налога. Из подпункта 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должны быть отражены данные продавца - плательщика НДС (наименование, адрес и ИНН). Соответственно, счет-фактура, выставленный "упрощенцем" - лицом, не являющимся плательщиком НДС, не считается корректно составленным.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Некорректный счет-фактура не является основанием для налогового вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Сформированный подход поддержан налоговиками (письма ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, УФНС по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198) и специалистами Минфина (письма от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456).

Позиция 2. Конституционный Суд указал на возможность применения вычета в данной ситуации (Постановление от 03.06.2014 N 17-П, Определение от 13.10.2009 N 1332-О-О). Аналогичная позиция получила закрепление и в практике арбитражных судов. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ (см., например, постановления ФАС ЗСО от 09.04.2014 по делу N А67-1209/2013, ФАС МО от 02.07.2013 N Ф05-6590/2013 по делу N А41-30672/12, АС СКО от 30.01.2015 N Ф08-10540/2014 по делу N А53-28728/2013, АС ВСО от 12.12.2014 N Ф02-5782/2014 по делу N А78-3813/2014, АС ПО от 28.01.2015 N Ф06-19476/2013 по делу N А06-2694/2014, АС УО от 20.03.2015 N Ф09-887/15 по делу N А50-8028/2014).

К сведению: в настоящее время рассматривается вопрос о предоставлении права на добровольную уплату НДС "упрощенцами", что облегчило бы их работу с крупными компаниями. Причем есть основания полагать, что это (как поддержка мелких предпринимателей в кризисный период) будет реализовано на практике. При таких обстоятельствах организации (ИП), применяющие УСНО, будут считаться плательщиками НДС, значит, у контрагентов не возникнет проблем с вычетами по счетам-фактурам, выставленным данными организациями (ИП).

1 апреля 2016 г.