Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки налоговой инспекцией была произведена выемка документов. Документы изъяты с целью проведения в ходе выездной налоговой проверки почерковедческой экспертизы, которая уже завершена, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу. Налогоплательщик с вынесенным решением согласен и уже оплатил все доначисленные суммы налогов. Должна ли налоговая инспекция вернуть документы, которые были изъяты при выемке? Каков порядок возврата документов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

При проведении выездной налоговой проверки налоговой инспекцией была произведена выемка документов.

Документы изъяты с целью проведения в ходе выездной налоговой проверки почерковедческой экспертизы, которая уже завершена, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу. Налогоплательщик с вынесенным решением согласен и уже оплатил все доначисленные суммы налогов.

Должна ли налоговая инспекция вернуть документы, которые были изъяты при выемке? Каков порядок возврата документов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налоговый орган обязан вернуть изъятые в ходе выемки подлинники документов после завершения проверки.

Обоснование позиции:

В силу п.п. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89 НК РФ налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки вправе производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Процедура выемки документов и предметов строго регламентирована ст. 94 НК РФ. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном этой статьей порядке, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. При изъятии документов изготавливаются их копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Как мы поняли из вопроса, копии изъятых документов взамен изъятых оригиналов были предоставлены налогоплательщику в указанные сроки.

Отметим, что НК РФ и иные нормативные акты не содержат норм, регулирующих порядок и сроки возврата изъятых подлинников документов. Ссылаясь на данное обстоятельство, некоторые суды отказывают в удовлетворении требований налогоплательщиков о признании действий налоговых органов незаконными и возврате документов (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2009 по делу N А52-1711/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 N А52-6074/2009, постановление АС Центрального округа от 11.09.2014 N Ф10-2887/14 по делу N А64-8454/2013).

В некоторых судебных постановлениях отражен и другой подход, согласно которому изъятые подлинники документов налоговый орган должен вернуть налогоплательщику (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа в от 29.07.08 N Ф04-4594/08(8820-А03-31) по делу N А03-520/08-14, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2007 N Ф08-173/2007-83А по делу N А22-642/2006-13-68, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.09 N 15АП-9200/2009). По нашему мнению, такая позиция является более обоснованной на основании следующего.

Из буквального прочтения п. 8 ст. 94 НК РФ следует, что оригиналы документов требуются налоговому органу для проведения мероприятий налогового контроля. В рассматриваемой ситуации документы изъяты с целью проведения в ходе выездной налоговой проверки почерковедческой экспертизы (ст. 95 НК РФ). Заключение эксперта представляет собой источник сведений о фактах, которые в силу ст. 100 НК РФ подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки и подлежат рассмотрению налоговым органом в порядке, предусмотренном в ст. 101 НК РФ, при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). В рассматриваемой ситуации экспертиза завершена, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу (п. 9 ст. 101 НК РФ). Поэтому, по нашему мнению, нахождение оригиналов документов налогоплательщика в распоряжении налогового органа в описываемой ситуации неоправданно (смотрите постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 N 19АП-15/14).

Отметим также, что практически во всех приведенных выше судебных актах, принятых как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налогового органа, судами рассматривался вопрос о преставлении инспекцией доказательств передачи изъятых подлинников в следственные органы или в материалы судебного дела. Как мы поняли из вопроса, такие обстоятельства отсутствуют. Поэтому, по нашему мнению, налоговый орган в приведенной ситуации обязан вернуть изъятые подлинники документов обществу. Однако окончательное решение может принять только суд с учетом конкретных обстоятельств дела.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Кошечкина Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Барсегян Артем

22 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.