Комментарий к письму Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-04-05/16492 (В.Ю. Кирпичников, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2016 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-04-05/16492

В.Ю. Кирпичников,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2016 г., с. 10-11.

Если физическое лицо по итогам налогового периода (календарного года) станет налоговым резидентом РФ, то ставка НДФЛ с дивидендов будет ниже. Переплаченную сумму налога вернет налоговая инспекция, в которой получатель дивидендов поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).

Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письма от 26.10.2015 N 03-04-06/61780, от 11.11.2014 N 03-04-06/56813, от 02.04.2012 N 03-04-05/6-399).

Когда выплачивают дивиденды

Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по выпущенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Аналогично общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками. Такое решение принимают на общем собрании участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Кроме того, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет (письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@). Принимать соответствующее решение участники (акционеры) общества могут в любое время и с любой периодичностью.

НДФЛ с дивидендов

При каждой выплате дивидендов налоговый агент рассчитывает НДФЛ и удерживает его из суммы выплачиваемого дохода (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Ставки НДФЛ с дивидендов

Применительно к каждой выплате дивидендов определяются налоговый статус физического лица и соответствующая ему налоговая ставка, предусмотренная статьей 224 Налогового кодекса РФ, действующая в году выплаты дивидендов:

- 15 процентов - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);

- 13 процентов - для налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налоговый статус получателя дивидендов

Налоговый статус физического лица в течение налогового периода (календарного года) может изменяться. Поэтому его обязательства по уплате НДФЛ уточняются по итогам года, когда определяется окончательный налоговый статус физического лица. И если человек по итогам года является налоговым резидентом РФ, то весь его доход в виде дивидендов, полученный в этом году от российской организации, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

Налоговое резидентство человека не зависит от его гражданства. Оно определяется количеством дней его непрерывного пребывания на территории России. Если он в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате, на которую определяется статус, находился в России 183 и более дней, то он признается налоговым резидентом РФ. Если менее 183 дней - то нерезидентом РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Организация самостоятельно устанавливает налоговый статус физических лиц - получателей дохода исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64).

Документы в подтверждение налогового статуса

Определить налоговый статус человека можно на основании любых документов, позволяющих установить количество календарных дней его пребывания на территории РФ. Какие это документы - разъясняется в многочисленных письмах Минфина России и ФНС России на эту тему.

Прежде всего время пребывания на территории РФ может быть определено по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина (письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64).

Помимо этого, время пребывания в РФ могут в зависимости от ситуации подтвердить:

- справки с места работы (в т.ч. с предыдущего места работы);

- справка из учебного заведения;

- табели учета рабочего времени;

- свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

- справка, полученная по месту проживания в РФ;

- квитанции о проживании в гостинице;

- другие документы, подтверждающие период нахождения физического лица в РФ (проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы и т.п.).

Об этом - письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110.

Кроме того, для иностранных граждан в качестве документов могут послужить оригинал (заверенная копия) вкладного талона о регистрации и выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела (письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 28-11/070040). Вид на жительство иностранного гражданина не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории РФ (письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/108).

Время нахождения иностранца на территории РФ может быть подтверждено в том числе и сведениями из его миграционной карты (письмо ФНС России от 19.12.2014 N ОА-4-17/26338). Хотя наличие этой карты с отметками о въезде на территорию РФ само по себе не может являться подтверждением того, что ее обладатель и в дальнейшем находился на территории РФ (письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324).

Также недостаточно для подтверждения срока нахождения иностранного гражданина на территории РФ его регистрации по месту жительства в РФ и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Поэтому к вышеперечисленным "сомнительным" документам следует прилагать иные документы, на основании которых можно установить длительность нахождения лица в РФ (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536).

Кто вернет переплату по НДФЛ

Если по итогам года получатель дивидендов приобрел статус налогового резидента РФ, а на момент выплаты доходов он был нерезидентом и заплатил налог по повышенной ставке (15 процентов), то считается что он переплатил налог. Переплату вернет налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) получателя дивидендов (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании указанного года ему нужно подать в инспекцию налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие приобретенный статус налогового резидента РФ.