Уплата торгового сбора (В. Федорович, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2016 г.)

Уплата торгового сбора

В. Федорович,

эксперт "ПБУ"

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2016 г., с. 20-28.

Завершился IV квартал 2015 года. В связи с этим организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся розничной, мелкооптовой или оптовой продажей товаров, в случае когда торговая деятельность ими осуществляется:

- через объекты стационарной торговой сети, как имеющие торговые залы, так и не имеющие таковых (далее - СТСсТЗ и СТСбТЗ);

- объекты нестационарной торговой сети (далее - НСТС), включая разносную и развозную (с использованием движимого имущества-автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата) розничную торговлю, -

а также экономические субъекты, занимающиеся деятельностью по организации розничных рынков, при условии что объекты, через которые реализуются товары, и рынки расположены на территории города Москвы, должны уплатить торговый сбор не позднее 25 января текущего года (п. 2 ст. 417, ст. 414 НК РФ).

Глава 33 НК РФ при этом не раскрывает понятие торгового объекта. Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом.

В статье 2 Федерального закона от 28.12.09 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и Национальном стандарте РФ "ГОСТ Р 51303-2013. Торговля. Термины и определения" (утв. приказом Росстандарта от 28.08.13 N 582-ст) приведены понятия, касающиеся торговой деятельности. Так:

- торговым объектом признаётся здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащённые оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчётов с покупателями при продаже товаров (п. 4 закона N 381-ФЗ, подп. 14 п. 2 ГОСТ);

- стационарным торговым объектом - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землёй и подключённые (технологически присоединённые) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 5 закона N 381-ФЗ, подп. 15 п. 2 ГОСТ);

- нестационарным торговым объектом - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение (п. 6 закона N 381-ФЗ, подп. 16 п. 2 ГОСТ);

- площадью торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчётов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (п. 7 закона N 381-Ф3, подп. 110-112 п. 2 ГОСТ);

- торговой сетью - совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации (п. 8 закона N 381-Ф3, подп. 17 п. 2 ГОСТ).

Плательщики сбора

Торговый сбор в 2015 году был введён только в Москве (п. 1 закона г. Москвы от 17.12.14 N 62 "О торговом сборе"). Поэтому уплачивать его должны экономические субъекты - как москвичи, так и лица из иных регионов России, осуществляющие указанные виды торговой деятельности на территории города с использованием объектов, подпадающих под рассматриваемый сбор.

Объектом же обложения сбором согласно пункту 1 статьи 412 НК РФ признаётся использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала. При этом не имеет значения, собственное ли это имущество или арендованное, а также длительность его использования. Достаточно хотя бы один раз в течение квартала использовать приведённый объект имущества для осуществления указанного вида деятельности, чтобы возникла обязанность по уплате торгового сбора.

Входят в число плательщиков сбора и экономические субъекты:

- использующие объекты стационарной и нестационарной торговой сети в целях комиссионной торговли, поскольку комиссионная торговля относится к разновидностям форм торговли, при которых комиссионер приобретает права и становится обязанным по сделке розничной купли-продажи (письма Минфина России от 19.10.15 N 03-11-09/59842, от 07.08.15 N 03-11-06/45831, ФНС России от 10.11.15 N СД-4-3/19613);

- занимающиеся производством и осуществляющие торговую деятельность (включая торговлю товарами собственного производства, покупными и другими товарами) через объекты осуществления торговли (включая торговые объекты, являющиеся их филиалами или обособленным подразделениями) (письма Минфина России от 17.07.15 N 03-11-06/41106, от 15.07.15 N 03-11-10/40730).

От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, освобождаются (п. 2 ст. 411 НК РФ):

- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;

- организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, -

в отношении этих видов предпринимательском деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Московская городская дума воспользовалась предоставляемым пунктом 3 статьи 410 НК РФ правом по установлению льгот по уплате торгового сбора. Перечень видов деятельности, экономических субъектов и условий, при которых освобождение возможно, приведён в статье 3 закона N 62.

В частности, от уплаты торгового сбора освобождаются экономические субъекты в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объекты нестационарной торговой сети или стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м при одновременном соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 3 закона N 62):

- основной вид деятельности, указанный при государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, относится к предоставлению услуг:

- парикмахерскими и салонами красоты;

- стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий;

- по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

- ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;

- ремонту обуви и прочих изделий из кожи;

- ремонту часов и ювелирных изделий;

- площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% общей площади объекта, используемого при оказании соответствующих услуг.

Причитающаяся к уплате сумма

Сумму сбора его плательщики определяют самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором. Исчисляется она как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли (п. 1 ст. 417 НК РФ):

,

где - сумма торгового сбора; - ставка сбора; - значение физического показателя.

Приведённые выше виды торговой деятельности с использованием указанных объектов торговой сети могут осуществляться и по договору простого товарищества. При объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности. Поэтому обязанность по уплате установленных на территории РФ налогов и сборов возлагается на каждого участника договора простого товарищества.

В связи с этим при наличии у каждого участника договора простого товарищества права на осуществление торговой деятельности с использованием указанных объектов движимого и (или) недвижимого имущества и фактическом её осуществлении каждый участник такого договора независимо от возложенных на него обязанностей будет признаваться плательщиком торгового сбора. Сумма сбора в таком случае будет определяться им согласно пункту 1 статьи 417 НК РФ как произведение ставки сбора в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности и фактического значения физического показателя соответствующего объекта осуществления торговли, определяемого пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесённым товарищами долям имущества) в общее дело либо установленного (распределённого) в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей (письмо Минфина России от 14.10.15 N 03-11-09/58701).

Для определения уплачиваемой товарищем суммы торгового сбора (СТТС) можно воспользоваться следующим выражением:

,

где - сумма вклада товарища; СВ - общая сумма вкладов товарищей по договору.

Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчёте на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ). При этом нормативными правовыми актами (законом) могут устанавливаться дифференцированные ставки сбора в зависимости (п. 6 ст. 415 НК РФ):

- от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности;

- категории плательщика сбора;

- особенностей осуществления отдельных видов торговли;

- особенностей объектов осуществления торговли.

Причём ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля.

Статьёй 2 закона N 62 установлены ставки сбора:

- 50 руб. с 1 кв. м площади розничного рынка - для деятельности по организации розничных рынков (п. 4);

- 40 500 руб. - для развозной и разносной розничной торговли (п. 2).

Пример 1

Организация в IV квартале 2015 года начала заниматься развозной торговлей на территории города Москвы с использованием автолавки.

Ставка сбора при развозной торговле установлена в расчёте на объект осуществления такой торговли. Таковой у организации один. Исходя из этого по итогам этого квартала исчисленная сумма торгового сбора составит 40 500 руб. (40 500 руб./об. х 1 об.). Её организации надлежит уплатить не позднее 25 января 2016 года.

При исчислении торгового сбора по деятельности по организации розничных рынков учитывается общая площадь розничного рынка, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, то есть все площади, указанные в этих документах (письмо Минфина России от 15.07.15 N 03-11-10/40730).

Ставки сбора для торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, нестационарной торговой сети и торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, приведены в пунктах 1 и 3 статьи 2 закона N 62. Они установлены дифференцированно в зависимости от места их нахождения в Москве. Вся территория Москвы при этом поделена на три зоны (территориальные зоны перечислены в соответствующих пунктах статьи 2 закона N 62).

В части торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, осуществлено деление по их площади. За Рубикон при этом принята площадь 50 кв. м.

Размеры установленных ставок приведены в таблице.

Месторасположение	СТСбТЗ и НСТС	Стационарная торговая сеть с торговым залом площадью
		до 50 кв. м	свыше 50 кв. м
Первая зона	81 000	60 000	60 000 руб. за 50 кв. м + 50 руб. за каждый кв. м площади свыше 50 кв. м
Вторая зона	40 500	30 000	30 000 руб. за 50 кв. м + 50 руб. за каждый кв. м площади свыше 50 кв. м
Третья зона	28 350	21 000	21 000 руб. за 50 кв. м + 50 руб. за каждый кв. м площади свыше 50 кв. м

Площадь торгового зала в целях главы 33 НК РФ определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ (п. 5 ст. 415 НК РФ). Согласно же указанной норме под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчётов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.), по мнению финансистов, в площадь торгового зала не включается. Не относится к площади торгового зала и площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (письмо Минфина России в письме от 29.04.15 N 03-11-06/24876).

Площадь торгового зала арендованного помещения определяется из договора аренды, без её величины такой договор в силу пункта 3 статьи 607 ГК РФ считается незаключённым (письма Минфина России от 27.03.15 N 03-11-06/3/17199, N 03-11-06/3/17214).

Пример 2

Организация занимается розничной торговлей, магазин площадью 88 кв. м, через который ведётся торговая деятельность, расположен в Центральном административном округе г. Москвы.

Ставка торгового сбора для объектов стационарной торговой сети с торговым залом площадью свыше 50 кв. м, находящихся в ЦАО, законом N 62 установлена в размере 60 000 руб. за 50 кв. м и 50 руб. за каждый полный (неполный) квадратный метр площади торгового зала свыше 50 кв. м.

Исходя из этого сумма сбора за IV квартал 2015 года составит 61 900 руб. (60 000 руб. + 50 руб./кв. м х (88 кв. м - 50 кв. м)).

Как видим, на объект торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчёте на 1 кв. м зала, на объект же торговли, не имеющий такового, ставка сбора установлена в расчёте на объект осуществления торговли.

Не исключена вероятность, что в течение четвёртого квартала у плательщика сбора изменилось значение физической характеристики объекта осуществления торговли. Законодатель в главе 33 НК РФ специальной нормы для такого случая не предусмотрел. Налоговики же, опираясь на выражение "хотя бы один раз в течение квартала", из нормы упомянутого пункта 1 статьи 412 НК РФ настойчиво рекомендуют плательщикам сбора (п. 3.2 упомянутого письма ФНС России от 26.06.15 N ГД-4-3/11229):

- при возрастании величины физической характеристики по объекту осуществления торговли исчислять сумму торгового сбора с учётом произошедшего изменения с начала того квартала, в котором произошло рассматриваемое возрастание физической характеристики;

- при уменьшении же величины физической характеристики по объекту осуществления торговли исчисление сбора с учётом изменения производить со следующего периода обложения (квартала).

Пример 3

Несколько изменим условия примеров 1 и 2:

- пример 1: фирма, занимающаяся развозной торговлей, в декабре стала использовать вторую автолавку в своей деятельности;

- пример 2: организация с 1 ноября сдала в аренду на 11 месяцев часть площади магазина - 45 кв. м.

Несмотря на то что фирма начала использовать вторую автолавку для развозной торговли лишь в декабре, наличие второго объекта при осуществлении торговли обязывает учесть его полностью при исчислении суммы торгового сбора за IV квартал 2015 года. Искомая величина равна 81 000 руб. (40 500 руб./об. х 2 об.).

При осуществлении торговой деятельности в октябре организацией использовалось 88 кв. м торговой площади. Предоставление с 1 ноября 45 кв. м площади в аренду уменьшило площадь используемого в ноябре и декабре при торговле помещения до 43 кв. м (88 - 45). Несмотря на это, при исчислении торгового сбора за IV квартал 2015 года она должна обратиться к величине первоначальной площади магазина 88 кв. м. Исходя из этого причитающаяся к уплате сумма сбора остаётся той же, что и в примере 2, - 61 900 руб. (60 000 руб. + 50 руб./кв. м х (88 кв. м - 50 кв. м)).

И только при исчислении торгового сбора за I квартал 2016 года организация учтёт уменьшение площади торгового зала на 45 кв. м.

Из примера 3 видно, что при изменении величины физической характеристики по объекту осуществления торговли в течение квартала торговый сбор должен быть уплачен с большего её значения.

Отметим, что пункт 2 статьи 416 НК РФ обязывает плательщика торгового сбора уведомить налоговый орган о каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечёт за собой изменение суммы торгового сбора, не позднее пяти дней со дня соответствующего изменения. Для этого плательщику понадобится заполнить форму ТС-1 "Уведомление о постановке на учёт (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор" (приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 22.06.15 N ММВ-7-14/249). На странице 001 при этом в поле проставляется 2.

Как было сказано выше, от уплаты торгового сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, использующие патентную систему налогообложения, по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор.

Патент в Москве предприниматели могли получить по розничной торговле, осуществляемой через:

- объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала, не превышающей 50 кв. м;

- объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

- объекты нестационарной торговой сети, -

а также по развозной и разностной торговле (п. 62, 63 и 63.1 ст. 1 закона г. Москвы от 31.10.12 N 53 "О патентной системе налогообложения").

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях:

- превышения с начала календарного года доходами от реализации по "патентным" видам деятельности 60 000 000 руб.;

- превышения средней численности наёмных работников за налоговый период 15 человек;

- неуплаты налога в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН по вышеприведённым основаниям, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

В связи с этим у налогоплательщика, утратившего право на применение патентной системы налогообложения, возникает обязанность по уплате сумм торгового сбора за период до утраты права на применение указанного налогового режима (письмо Минфина России от 19.10.15 N 03-11-09/59842).

Пример 4

Индивидуальный предприниматель получил в городе Москве патент на развозную и разносную торговлю с 1 июля по 31 декабря 2015 года. Одна треть суммы стоимости патента им была перечислена в бюджет 28 июля, оставшиеся же две трети суммы налога до момента окончания действия патента им не были уплачены.

Поскольку первая часть налога была уплачена в срок (не позднее 90 календарных дней с начала действия патента - 28 сентября), то предприниматель до 31 декабря правомерно использовал ПСН. Поэтому по итогам III квартала 2015 года у предпринимателя не возникала обязанность по уплате торгового сбора.

Неуплата же второй части налога до момента окончания действия патента привела к тому, что индивидуальный предприниматель потерял право на применение рассматриваемой системы налогообложения с начала действия патента. В связи с чем он должен во втором полугодии уплачивать налоги по общей системе налогообложения, в том числе и торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года.

Оформление платёжного документа

Уплата суммы торгового сбора организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учёте в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе, осуществляется:

- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - с указанием реквизитов получателя платежа и кода по ОКТМО по месту постановки на учёт в качестве плательщика торгового сбора;

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - с указанием реквизитов получателя платежа по месту постановки на учёт в качестве плательщика торгового сбора, а кода по ОКТМО - по месту осуществления торговой деятельности.

Руководство ФНС России в письме от 14.10.15 N СД-4-3/17948 разъяснило порядок заполнения расчётного документа для уплаты торгового сбора.

Если деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества, то в платёжном документе указывается:

- ИНН и КПП ИФНС России по г. Москве по месту учёта в качестве плательщика торгового сбора;

- номер счёта, наименование УФК по г. Москве и в скобках наименование ИФНС России по г. Москве по месту учёта в качестве плательщика торгового сбора;

- код ОКТМО по г. Москве по месту осуществления торговой деятельности.

В случае использования объекта движимого имущества в документе необходимо привести:

- ИНН и КПП ИФНС России по г. Москве по месту учёта в качестве плательщика торгового сбора (по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя);

- номер счёта, наименование УФК по г. Москве и в скобках наименование ИФНС России по месту учёта в качестве плательщика торгового сбора (месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя);

- код ОКТМО по г. Москве, отражённый в уведомлении.

Код бюджетной классификации (КБК) торгового сбора, уплачиваемого на территориях городов федерального значения, при перечислении:

- сбора - 182 1 05 05010 02 1000 110;

- пеней, исчисленных за задержку уплаты сбора, - 182 1 05 05010 02 2100 110;

- процентов - 182 1 05 05010 02 2200 110;

- штрафа (денежных взысканий) - 182 1 05 05010 02 3000 110.

Минфин России в письме от 24.07.15 N 07-01-06/42799 разъяснил, что суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют её расходы по обычным видам деятельности. Поскольку уплата торгового сбора связана с торговой деятельностью, то его начисление в бухгалтерском учёте логично отражать на счёте 44 "Расходы на продажу", на котором обобщается информация обо всех издержках обращения, связанных с продажей товаров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Начисление и перечисление суммы торгового сбора в таком случае сопровождаются следующими записями:

Дебет 44 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по торговому сбору"

- начислен торговый сбор;

Дебет 68 субсчёт "Расчёты по торговому сбору" Кредит 51

- перечислена в бюджет сумма торгового сбора.