Уплаченную госпошлину можно выгодно вернуть (М. Сунцова, журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г.)

Уплаченную госпошлину можно выгодно вернуть

М. Сунцова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г., с. 42-45.

Отсутствие печати на заявлении - не повод для отказа в возврате. С какой даты рассчитывается срок исковой давности? Сможет ли ошибка в платежке повлиять на возврат переплаты?

Уплаченную госпошлину компания может вернуть. Такие случаи четко прописаны в статье 333.40 НК РФ. Но иногда регистрирующие отказываются возвращать деньги. Например, из-за отсутствия справки о возврате госпошлины, судебного решения или печати на документах (постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.09 N 13645/08, Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.11 N А41-2321/11 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.11.08 N А10-1483/08-Ф02-5473/08).

Бывают ситуации, когда по закону возврат невозможен, но компании доказывают в суде обратное. Рассмотрим, в каких случаях организация сможет вернуть уплаченную сумму госпошлины и какие доводы в суде помогают компаниям выиграть.

В случае отказа в выдаче лицензии госпошлину не вернут

При отказе в выдаче или продлении срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции уплаченная сумма государственной пошлины не возвращается (письма Минфина России от 17.06.15 N 03-05-06-03/34929, от 29.04.15 N 03-05-06-03/24891, от 27.09.13 N 03-05-05-03/40158, от 25.12.13 N 03-05-05-03/57135, от 27.03.13 N 03-05-06-03/9655 и от 08.07.11 N 03-05-04-03/47, постановление Конституционного суда РФ от 23.05.13 N 11-П).

Основания для отказа в выдаче такой лицензии перечислены в пункте 9 статьи 19 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции".

Дело в том, что возврат госпошлины осуществляется в том случае, если лицо, уплатившее ее, отказалось от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (ст. 333.40 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации лицензия не получена из-за решения уполномоченного органа.

По аналогии не удастся вернуть госпошлину в случае отказа в выдаче или продлении срока действия иных предусмотренных законодательством лицензий. Например, при отказе в выдаче лицензии на осуществление деятельности по эксплуатации взрывопожароопасных производственных объектов (письмо Минфина России от 26.09.14 N 03-05-06-03/48332).

Правда, на практике есть случаи, когда отказ в возврате госпошлины удается оспорить в суде (примеры приведены в таблице на с. 44).

Таблица

Когда компаниям удалось в суде оспорить отказ в возврате госпошлины

Описание ситуации	Позиция суда
Организации отказали в выдаче лицензии из-за неправомерных действий контролеров	Если компания докажет, что причиной отказа в выдаче или продлении лицензии послужили неправомерные действия налоговиков, то госпошлина возвращается. В деле, которое рассматривал ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 28.05.14 N А82-6596/2013), инспекция выдала организации справку о несуществующей задолженности перед бюджетом. В результате Министерство экономического развития и торговли субъекта РФ отказало в продлении срока действия лицензии. Суд встал на сторону компании и подтвердил неправомерность отказа в продлении лицензии и факт причинения убытков в виде суммы госпошлины
В поданных в регистрирующий орган документах организация допустила ошибки	В одном из дел Росреестр отказал в регистрации права собственности из-за того, что в документах не было сведений об объекте - не указана площадь застройки и степень его готовности. Но отсутствие в кадастровом паспорте этих данных не является основанием для отказа в государственной регистрации прав (ст. 20 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.02.15 N Ф05-16673/2014). Поэтому госпошлину, которую компания уплатила при повторном обращении в регистрирующий орган, удалось вернуть
Компания уплатила госпошлину по ошибке	За государственную регистрацию права бессрочного пользования земельными участками госпошлина не взимается (подп. 4.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). Поэтому если компания ошибочно произвела платеж, то госпошлину должны вернуть. В деле, которое рассмотрел Арбитражный суд Северо-Кавказского округа (постановление от 23.07.15 N Ф08-4553/2015), Росреестр отказал в возврате переплаты. Основанием для отказа послужило то, что право собственности на спорные объекты не было зарегистрировано. Но суд отметил, что льгота предоставляется независимо от наличия записи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Нахождение объекта в публичной собственности доказывает право организации на эти участки. В связи с этим суд обязал регистрирующий орган вернуть излишне уплаченную госпошлину

Пошлину при потере оригинала платежки можно вернуть

Ошибки в платежном поручении или потеря документа об уплате госпошлины не причина для отказа в ее возврате. Главное, чтобы деньги поступили в бюджет (письма Минфина России от 26.08.15 N 03-05-04-03/49039 и от 17.10.12 N 03-05-04-03/84).

При обнаружении технических ошибок компания заявляет в уполномоченный орган о данном факте и прикладывает перечень документов, подтверждающих оплату.

Если платежное поручение потеряно, организация вправе потребовать от банка бумажную копию. Даже если платеж проводился в электронном виде (п. 1.23 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.12 N 383-П). Причем обратиться в банк за доказательством перечисления госпошлины в бюджет может не только организация-плательщик, но и регистрирующий орган (письмо Минфина России от 22.08.12 N 03-05-04-03/69).

Примечание. Факт уплаты госпошлины подтвердит банк.

Если в госрегистрации прав отказали незаконно, то вернут половину госпошлины

При отказе в регистрации госпошлина не возвращается (п. 4 ст. 333.40 НК РФ, письма ФНС России от 03.07.15 N СА-18-14/781@, УФНС России по г. Москве от 25.11.04 N 11-11н/75815, Минфина России от 16.07.15 N 03-01-10/41039 и от 23.03.09 N 03-05-06-03/12).

Если отказ в госрегистрации связан с ошибками в пакете представленных документов, то госпошлину также не вернут (письма Минфина России от 23.03.09 N 03-05-06-03/12 и от 11.02.08 N 03-05-05-03/04).

А вот в случае, когда суд признал отказ в государственной регистрации незаконным, госпошлина возвращается заявителю. Правда, только половина. И только при наличии соответствующего заявления (письмо Минфина России от 05.02.15 N 03-05-06-03/4686).

Срок на возврат госпошлины исчисляется с даты принятия судебного решения

Вернуть госпошлину компания имеет право в течение трех лет с момента ее уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если такой срок пропущен, организация может обратиться в суд с иском о возврате. В этом случае действуют общие правила исчисления исковой давности.

То есть срок на возврат начинается со дня, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права (определение Конституционного суда РФ от 21.06.01 N 173-О и постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.06 N 6219/06).

В частности, отсчет трехлетнего периода на возврат госпошлины начинается с момента вступления в силу судебного решения (постановления Арбитражного суда Северо-Западного от 05.06.15 N Ф07-2918/2015 и от 09.12.14 N А26-4316/2014, Северо-Кавказского от 05.06.15 N Ф08-1896/2015 и ФАС Северо-Западного от 21.03.14 N А26-6235/2013 округов).

Хотя есть мнение, что дата отсчитывается с момента подачи в инспекцию заявления о возврате госпошлины (постановления ФАС Московского от 05.07.11 N КА-А40/5003-11 и Уральского от 18.12.08 N Ф09-3027/08-С3 округов).

Примечание. К заявлению на возврат госпошлины нужно приложить оригинал платежки на ее уплату.

Госпошлину вернут только на основании заявления

Для возврата госпошлины компания направляет заявление в тот орган, который отвечает за платеж. Например, если госпошлину уплатили за получение разрешения на привлечение и использование иностранной рабочей силы, то уведомляется территориальный орган УФМС.

Приложение N 8

Утверждено

приказом ФНС России

от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@

                                                           В    ИФНС России N 15 по г. Москве

                                                             __________________________________________

                                                                  (наименование налогового органа)

                                                           от       Общества с ограниченной

                                                              _________________________________________

                                                                  ответственностью "Компания"

                                                           ____________________________________________

                                                                  ИНН/КПП 7715334520/771501001

                                                           ____________________________________________

                                                              г. Москва, 2-й Гончаровский пер., д. 9.

                         Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного)

                                        налога (сбора, пени, штрафа)

     На основании статьи 333.40        Налогового кодекса Российской Федерации прошу вернуть излишне

                 ________________

          уплаченную           сумму           госпошлины

______________________________       __________________________________________________________________

  за изменения, вносимые в Устав

_______________________________________________________________________________________________________

                   и налоговый период, за который излишне уплачена (взыскана) сумма)

КБК               182 1 08 07 010 01 1000 110        ОКТМО                   45353000

_____________________________________________________      ____________________________________________

в размере       2000 (Две тысячи) руб.

          _____________________________________________________________________________________________

                                           (цифрами и прописью)

__________________________________________________________________________________________________ руб.

     Указанную сумму необходимо перечислить на                     расчетный

                                               __________________________________________________ счет,

                                                             (наименование счета)

открытый в                           ПАО "Сбербанк России"

           ____________________________________________________________________________________________

                                  (наименование банка (кредитной организации)

    30101810400000000225            044525225              7707083893        /   775001001

____________________________  ____________________  _________________________ _________________________

  (корреспондентский счет)           (БИК)                                ИНН/КПП

Номер счета налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)       40701810486545001015

            -----------------                                           -------------------------------

Получатель                      Общество с ограниченной ответственностью "Компания"

           ____________________________________________________________________________________________

                                      (полное наименование организации)

Приложение:

платежное поручение от 21.01.2015 N 84

Дата          05.10.2015                     Подпись         Курочкин

          -----------------                               ------------------

Обратиться в Росреестр придется, если платили за регистрацию права собственности на недвижимость. В том случае, если компания выиграла судебный спор, за возвратом госпошлины следует обратиться в инспекцию по местонахождению суда. Форма соответствующего заявления утверждена приказом ФНС России от 03.03.15 N ММВ-7-8/90@ (образец представлен выше).

К заявлению прикладывается оригинал платежки на уплату госпошлины. Кроме того, можно приложить справки из суда и судебные решения. Приложенные документы лучше оформить отдельной описью или вписать в саму форму под реквизитом "Приложение".

Налоговики часто отказывают в возврате госпошлины, если на бланке заявления отсутствует печать компании (п. 27 Административного регламента, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 N 99н). Но такие действия контролеров незаконны (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 18.11.09 N А33-2934/2009, Поволжского от 12.11.09 N А65-9845/2009 и Центрального от 30.03.09 N А48-3649/08-13 округов).