Возврат имущества, его передача в ремонт или как отступное: НДС зависит от того, реализация это или нет (Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г.)

Возврат имущества, его передача в ремонт или как отступное: НДС зависит от того, реализация это или нет

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г., с. 31-33.

В каком случае возврат товара - реализация? Всегда ли отступное облагается НДС? Ремонт по гарантии НДС не облагается.

Объект обложения НДС возникает при реализации товаров, работ или услуг. То есть при передаче права собственности на товары или результатов выполненных работ, а также при оказании услуг одним лицом другому, в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Чаще всего проблемы с НДС возникают в случае возврата товара, передачи продукции поставщику для ремонта и устранения дефектов, а также когда имущество отдается в качестве отступного.

При возврате товара НДС начисляется, только если произошел переход права собственности

Необходимость начисления НДС в случае возврата поставщику бракованного товара зависит от того, принял ли покупатель товар на учет (см. схему на с. 33).

Схема. Уплата НДС при возврате товара

/--------------\               Реализация товара            /--------------\

|   Продавец   |-------------------------------------------|  Покупатель  |

|--------------/                                            \--------------/

  |            Возвращает                                         |

|  |          |  товар                                              

|  |          \---------\     /--------------\              /--------------\

|  |                    |     |  Принял ли   |-------------| Выявил брак  |

|  |                    |     |товар на учет |              |              |

|  |                    |     |--------------|              \--------------/

|  |                    |     |              |

|  |Выставляет          |     |Нет           |Да

|  |корректировочный    |     |              |

|  |счет-фактуру        |                   

|  \------------------------------\      /--------------\

|                   | Не начисляет |      |Начисляет НДС,|

|                   |     НДС      |      |  выставляет  |

| Возвращает        |              |      | счет-фактуру |

|    товар          \--------------/      \--------------/

\----------------------------------------------/

Покупатель не оприходовал возвращенный товар

В этом случае право собственности от продавца к покупателю не перешло. Поэтому реализации не происходит. Следовательно, продавец вносит корректировки в учет по НДС и выставляет корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 10.08.12 N 03-07-11/280 и от 07.08.12 N 03-07-09/109). Подробнее о том, как это сделать, читайте статье "Проверка на риски: выставляем и заполняем корректировочный счет-фактуру" // РНК, 2015, N 19.

Покупатель оприходовал возвращенный товар

Значит, к нему перешло право собственности. Поэтому возврат бракованного товара поставщику, по сути, является обратной реализацией. То есть покупатель на сумму брака начисляет НДС и выставляет счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Передача товара для устранения дефекта по гарантии не образует объекта обложения НДС

В этом случае право собственности на продукцию остается за покупателем. И реализации не происходит. А значит, НДС не начисляется (письмо Минфина России от 24.08.15 N 03-03-06/2/48576). Не нужно в этом случае выставлять и счет-фактуру (письмо Минфина России от 14.07.15 N 03-07-09/40364). Подтвердить наличие дефекта и передачу продукции для его устранения может акт рекламации (образец приведен слева).

Организация-заказчик                ООО "Компания"

                    --------------------------------------

                            (наименование организации)    /-------------\

                              Склад 1                     |             |

------------------------------------------------------------------------/

                  (структурное подразделение)

                                   /-----------------------------\

                                   |    Номер    |      Дата     |

                                   |   документа |  составления  |

                                   |-------------+---------------|

                                   |    13/15    |   12.10.2015  |

                               Акт \-----------------------------/

           о выявленных дефектах оборудования

                                           /----------------------------\

                                           |   номер    |     14/15     |

                     принятого по акту     |------------+---------------|

                                           |    дата    |   12.10.2015  |

                                           \----------------------------/

Местонахождение оборудования склад 1, г. Москва, ул. Складочная, влад. 4

                            ---------------------------------------------

                       (адрес, здание, сооружение, цех)

-------------------------------------------------------------------------

Организация-изготовитель ООО "Изготовитель"

                         ------------------------------------------------

                                       (наименование)

Организация-поставщик     ООО "Поставщик"

                         ------------------------------------------------

                                       (наименование)

Организация-грузоотправитель ООО "Поставщик"

                             --------------------------------------------

                                       (наименование)

Организация-перевозчик ООО "Транспортная компания"

                       --------------------------------------------------

                                       (наименование)

Монтажная организация ООО "Монтаж"

                      ---------------------------------------------------

                                       (наименование)

1. В процессе     монтажа     перечисленного ниже оборудования обнаружены

             ----------------

   (приема, монтажа, наладки, испытания)

следующие дефекты:

Оборудование				Дата		Обнаруженные дефекты
наименование	номер паспорта или маркировка	тип, марка	проектная организация	изготовления оборудования	поступления оборудования
1	2	3	4	5	6	7
Установка для регулировки схода-развала автомобилей	123456	Прима 3	-	Август 2015 г.	12.10.2015	Неполадки в работе электроники, вибрация, сбой при включении

     Для  устранения выявленных дефектов необходимо: в рамках гарантийных

                                                    ---------------------

обязательств  поставщика  (п. 4.3  Договора  б/н  от  05.10.2015 временно

-------------------------------------------------------------------------

передать    оборудование    для  диагностики  неполадок  и  перенастройки

-------------------------------------------------------------------------

электроники.  Сроки  устанавливаются по договоренности между заказчиком и

-------------------------------------------------------------------------

поставщиком.

-------------------------------------------------------------------------

         (подробно указываются мероприятия или работы по устранению

            выявленных дефектов, исполнители и сроки исполнения)

Представитель организации-заказчика     Представитель монтажной организации

  Технический                            Инженер монтажных

  директор      Королев   П.Д. Королев        работ        Сабиров   Р.Л. Сабиров

------------  --------- ---------------   --------------  --------- ---------------

(должность)    (подпись)  (расшифровка     (должность)    (подпись)  (расшифровка

                            подписи)                                   подписи)

                                          М.П. "12" октября 2015 г.

                                                --  -------   --

Представитель организации-изготовителя   Инженер-технолог  Минаев  О.А. Минаев

                                        ------------------ ------- --------------

                                            (должность)    (подпись) (расшифровка

                                                                       подписи)

                                               "12" октября 2015 г.

                                                --  -------   --

Кстати, продавец, осуществляя гарантийный ремонт, также не начисляет НДС. Поскольку обязан безвозмездно устранить недостатки реализованного товара (ст. 475 и п. 1 ст. 477 ГК РФ). И соответственно гарантийный ремонт не является безвозмездным оказанием услуг (письмо Минфина России от 21.10.13 N 03-07-07/43924). Кроме того, гарантийный ремонт не облагается НДС в силу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Отдавая имущество в качестве отступного по договору займа, безопаснее начислить НДС

Передавая имущество в рамках соглашения об отступном, организация начисляет НДС в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 22.01.15 N 03-07-07/1607, постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.01.14 N А45-5760/2013, Северо-Кавказского от 21.11.13 N А32-33165/2012 и Поволжского от 31.07.12 N А65-33842/2011 округов).

Но если отступным прекращаются обязательства по договору займа, передача имущества НДС не облагается. Поскольку договор займа не образует объекта обложения НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).