Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Расходы, связанные с производством и реализацией
(Ст. 253 НК)
1. Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав)
1.1. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается убыток, полученный в результате продажи доли в уставном капитале
Определение ВАС РФ от 03.06.2008 N 6812/08 по делу N А17-1711/5-2007
С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации судами сделан вывод, что при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль общество правомерно учло убыток, полученный в результате продажи доли в уставном капитале указанной организации.
Отклонив ссылку налогового органа на пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, суды указали, что данная норма регулирует порядок налогообложения при внесении взноса в уставный капитал, а не при дальнейшем распоряжении приобретенным имущественным правом.
1.2. Если расходы произведены для выполнения условий договоров, связанных с производством и реализацией, то они являются расходами на производство и реализацию
Постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2013 N Ф09-14059/12 по делу N А60-18399/2012
Реализация товара через агента не является основанием для постановки вывода о невозможности несения принципалом расходов на транспортировку товара до покупателей и учета данных затрат в составе расходов принципала.
1.3. Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на произведенные расходы зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты
Из анализа ст.ст. 253, 254, 264, 373 и 374 НК РФ следует, что для налогоплательщиков налога на прибыль условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и они обусловлены осуществляемой деятельностью. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность. Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами.
В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 ст. 253 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Суды правильно указали, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на произведенные расходы при условии фактического несения расходов, их документального подтверждения и при наличии связи произведенных расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами. Первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.
Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода.
Проанализировав вышеуказанные нормы Налогового кодекса, суд пришел к выводу, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться налоговыми органами с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата; что условиями отнесения затрат на расходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль, является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что соответствующие расходы фактически понесены и они обусловлены осуществляемой налогоплательщиком деятельностью; что для включения произведенных материальных затрат, в том числе в виде технологических потерь, в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик должен иметь документы, доказывающие наличие таких потерь и взаимосвязь этих расходов с осуществляемой им деятельностью.
1.4. Потери электрической энергии относятся к расходам, связанным с производством и реализацией
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-602/2006(19970-А46-33)
Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщик уменьшил доходы на спорную сумму обоснованных и документально подтвержденных технологических потерь, связанных с передачей электроэнергии потребителю.
Лимитов, норм и нормативов затрат на транспортировку электрической энергии действующими нормативными актами в сфере налогообложения не предусмотрено.
1.5. Если расходы по оплате услуг агентов понесены при отсутствии какой-либо деятельности со стороны агентов, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль
Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/12955-10 по делу N А40-152886/09-80-1165
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). С учетом изложенного, поскольку расходы по оплате услуг агентов по рассматриваемым договорам понесены при отсутствии какой-либо деятельности со стороны агентов, такие расходы не могут быть признаны экономически оправданными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
1.6. Реализация товара через агента не свидетельствует о невозможности несения принципалом расходов на транспортировку товара до покупателей и учета данных затрат в составе своих расходов
Постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2013 N Ф09-14059/12 по делу N А60-18399/2012
Суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из того, что реализация товара через агента не является основанием для вывода о невозможности несения принципалом расходов на транспортировку товара до покупателей и учета данных затрат в составе расходов принципала.
1.7. Если расходы производятся в период строительства, то они не могут являться расходами, связанными с производством и реализацией
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 по делу N А12-15313/2012
Поскольку Общество осуществляло строительство для собственных нужд, не осуществляло деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта должны были им учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.
В проверяемом периоде дохода от реализации продукции Общество не имело, в связи с чем понесенные им расходы в ходе возведения комбината не относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, к ним неприменимы положения статей 252-264 НК РФ.
1.8. Расходы, уменьшающие доходы, полученные организацией, должны быть связаны с производством и реализацией и направлены на получение дохода
Кодекс устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов, и связь последних именно с деятельностью по получению дохода. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (статьи 253-255, 260-264 Кодекса). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Кодекса, как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, связь определяется не датой получения дохода, а направленностью затрат на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно нормам налогового законодательства расходы, уменьшающие доходы, полученные организацией, должны быть связаны с производством и реализацией и направлены на получение дохода.
1.9. Расходы по командировкам подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли независимо от достижения цели командировки при наличии доказательств непосредственной связи командировки с производственной деятельностью
Анализ положений статей 252, 253, 264 НК РФ, регламентирующих порядок признания расходов по командировкам в целях налогообложения прибыли, также показывает, что подобного рода затраты подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли независимо от достижения цели командировки исключительно при наличии доказательств непосредственной связи командировки с производственной деятельностью.
1.10. Расходы на выплату заработной платы работникам отдела капитального строительства могут быть учтены в составе расходов на оплату труда
Основанием для начисления спорных сумм налога на прибыль послужил вывод инспекции о нарушении обществом положений пункта 5 статьи 270 Кодекса, что выразилось в неправомерном, по мнению инспекции, учете в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат на оплату труда работников отдела капитального строительства, подлежащих учету при формировании стоимости создаваемых объектов основных средств.
Признавая решение инспекции необоснованным, судебные инстанции правильно применили указанные нормы права, пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, обоснованно указав, что в составе капитальных вложений, впоследствии формирующих стоимость объектов основных средств, отражаются затраты, имеющие непосредственную связь с возведением конкретного основного средства, которые могут быть до начала строительства определены, исчислены и учтены при составлении сметной документации.
Проанализировав функции и задачи положения о строительном отделе общества, утвержденного 09.01.2014, суд установил, что работники подразделения капитального строительства выполняют функции, связанные со строительством, текущей эксплуатацией и управлением.
Учитывая изложенное, судебные инстанции применительно к конкретным обстоятельствам дела сделали обоснованный вывод о том, что сотрудники подразделения капитального строительства выполняют как функции обеспечения строительства объектов, так и капитальных и текущих ремонтов, логистики и снабжения для основного производства, ремонтно-эксплуатационных нужд и строительства, управленческие функции в части составления планов, проектов, мониторинга их выполнения, формирования отчетности, то есть не связанные со строительством.
При этом наличие ремонтно-строительного участка в обществе суд расценил как не опровергающее вывод об осуществлении подразделением капитального строительства организационного обеспечения ремонтов на предприятии.
В соответствии с пунктом 4 статьи 252 Кодекса, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Таким образом, общество правомерно учло расходы на выплату заработной платы работникам отдела капитального строительства, непосредственно не связанные с созданием новых основных средств, в составе расходов на оплату труда, а расходы на уплату единого социального налога - в составе расходов на уплату налогов.
1.11. Правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение), имущества, а также соответствием их критериям амортизируемого имущества
Правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение), имущества, а также соответствием их критериям амортизируемого имущества: наличие права собственности на имущество, постановка его на бухгалтерский учет, а также использование имущества в деятельности, связанной с производством и реализацией.
1.12. Для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль организаций эти выплаты должны быть предусмотрены коллективным либо трудовым договором и связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда
Руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 253 и ст. 255 НК РФ, суд апелляционной инстанции указал, что для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль организаций данные выплаты должны быть предусмотрены коллективным договором либо трудовым договором (приложением к нему, являющимся неотъемлемой частью трудового договора) и должны быть связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда (связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений).
2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии
2.1. Адвокат имеет право на основании ст. 253 НК РФ учитывать расходы на содержание автомобиля
Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 384-О-О
Пункты 1 и 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации - в силу правовых позиций, изложенных Конституционным Судом Российской Федерации в сохраняющих свою силу решениях, не могут рассматриваться как исключающие учет расходов, связанных с эксплуатацией легкового автомобиля и произведенных в целях осуществления адвокатской деятельности, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и сами по себе не нарушают конституционные права заявителя, перечисленные в жалобе.
2.2. Затраты арендатора на содержание арендованных основных средств и поддержание их в исправном состоянии учитываются в составе расходов при наличии у него этого имущества
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 февраля 2014 г. N 12604/13
Ссылаясь на статьи 171 и 172, подпункт 2 пункта 1 статьи 253, пункт 2 статьи 260 Налогового кодекса, суды сделали вывод о том, что затраты арендатора на содержание, ремонт и техническое обслуживание арендованных основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии подлежат учету в составе расходов арендатора при наличии у него этого имущества.
2.3. Расходы на содержание имущества, которое получено безвозмездно, могут учитываться при налогообложении прибыли
Постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2007 по делу N А64-1250/07-15
Из материалов следует, что Общество относило на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты по ремонту имущества, полученного им в безвозмездное пользование.
В силу п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, которые согласно п. 1 ст. 253 НК РФ включены в расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств, зависимости от вида имущества или правового положения лица, его осуществившего, данная правовая норма не содержит.
При таких обстоятельствах вывод суда о том, что Общество неправомерно учло указанные расходы при исчислении налога на прибыль, является неправильным.
2.4. Расходы на содержание имущества, переданного в пользование, могут учитываться для налогообложения, если они обоснованы
Постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2013 N Ф09-7767/13 по делу N А71-14889/2012
Поскольку оборудование было передано в целях исполнения условий договора, передача обусловлена обязанностью исполнителя оказать для заказчика услуги по добыче углеводородов, вывод судов о том, что получение имущества исполнителем в данной ситуации не может быть признано безвозмездным, является верным.
Кроме того, ссылок на безвозмездность передачи договор не содержит.
2.5. Расходы по техническому обслуживанию основного средства, используемого в направленной на доходы деятельности, учитываются в соответствии с требованиями пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ
Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6029-11 по делу N А40-55988/10-142-307
Основное средство используется заявителем в рекламных целях, в результате чего расходы по техническому обслуживанию данного объекта учтены в соответствии с требованиями подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, основное же средство (яхта) введено в эксплуатацию в 1993 году и использовалось налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, в 2001 году основное средство полностью амортизировано.
Поскольку согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы по содержанию и эксплуатации, ремонту и техническому обслуживанию основных средств и иного имущества признаются расходами, связанными с производством и реализацией, независимо оттого, что начисление амортизации на основное средство прекращено, суды согласились с тем, что расходы на содержание яхты обусловлены необходимостью сохранения ее в состоянии, пригодном к использованию или реализации.
Непринятие мер по поддержанию объекта в исправном состоянии привело бы к выходу яхты из строя и невозможности ее использования и (или) реализации.
Принято во внимание судами и то обстоятельство, что в настоящее время яхта реализована налогоплательщиком по договору купли-продажи, что также подтверждает направленность расходов по содержанию объекта на получение доходов.
2.6. Для оценки расходов в качестве текущих или капитальных необходимо оценивать произведенные расходы с точки зрения их влияния на изменение показателей функционирования имущества
Главное отличие ремонта от достройки, дооборудования заключается в том, что целью первого являются профилактические мероприятия в целях предохранения и преждевременного износа основных средств. В результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические параметры, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади.
Целью же модернизации (дооборудования) является улучшение первоначально принятых качественных и количественных параметров.
В рассматриваемом случае выполненные ООО работы привели к изменению назначения помещений, их переоборудованию и переустройству, изменению конструктивных характеристик.
При таких обстоятельствах суды обоснованно посчитали, что произведенные налогоплательщиком расходы по достройке (дооборудованию) увеличивают стоимость объекта основных средств в целом, не являются текущими расходами, а должны списываться посредством амортизации.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Из указанных норм следует, что затраты на ремонтные работы подлежат включению в расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, а затраты на реконструкцию учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию.
При осуществлении работ по перекладке объектов водопроводной и канализационной сети Общество фактически произвело полную замену трубопроводов, что не может быть признано текущим или капитальным ремонтом; в результате проведенных работ улучшились первоначально принятые показатели функционирования объектов; выполненные работы по полной замене трубопроводов соответствуют понятиям "достройка" и "реконструкция", которые увеличивают первоначальную стоимость объекта и расходы на осуществление которых не являются текущими расходами, а должны списываться посредством амортизации.
Отнесению к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, подлежат лишь затраты на ремонтные работы. Затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование учитываются в стоимости основных средств.
Для целей налогообложения прибыли проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и реконструкции влечет изменение первоначальной стоимости основных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Все иные виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, не увеличивают стоимости основных средств.
При исчислении налога на прибыль в расходы включаются только затраты, связанные с работами по ремонту основных средств, тогда как затраты на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение учитываются в стоимости основных средств и списываются в расходы через амортизацию.
2.7. Расходы по услугам аутсорсинга и по аренде нежилых помещений являются расходами жилищно-эксплуатационных управлений и не связаны с затратами на техническое обслуживание, содержание и текущий ремонт общего имущества
Определение Верховного Суда РФ от 23 октября 2015 г. N 306-КГ15-12757
Установив, что расходы по услугам аутсорсинга и по аренде нежилых помещений являются расходами жилищно-эксплуатационных управлений и не связаны с затратами на техническое обслуживание, содержание и текущий ремонт общего имущества многоквартирных домов, руководствуясь положениями статей 247, 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации, суды сделали вывод о неправомерном завышении расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (необоснованной налоговой выгоде), по спорным услугам, относящихся к деятельности ЖЭУ.
2.8. К коммунальным и эксплуатационным платежам относятся расходы, не только непосредственно связанные с текущей хозяйственной деятельностью, но и обеспечивающие сохранность этого имущества и поддержание его в эксплуатационном состоянии
Данный вывод судебных инстанций соответствует фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и не противоречит положениям подп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.
При этом судами верно отмечено, что по смыслу действующего законодательства к коммунальным и эксплуатационным платежам относятся расходы, не только непосредственно связанные с текущей хозяйственной деятельностью должника, но и обеспечивающие сохранность этого имущества и поддержание его в эксплуатационном состоянии.
2.9. Временное неиспользование имущества при отсутствии его консервации не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества
Суды двух инстанций, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 270 Налогового кодекса Российской Федерации, положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, пришли к выводу о том, что временное неиспользование Обществом имущества при отсутствии его консервации и невыяснении обстоятельств налоговым органом в данной части не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества, поскольку положения статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат условий исключения из состава расходов сумм амортизации, начисленной по основным средствам, временно не используемым в процессе производства товаров (работ, услуг).
2.10. Реконструкция (модернизация) основного средства, срок полезного использования которого истек, не лишает налогоплательщика на учет расходов на нее, если те соответствуют общим критериям ст. 252 НК РФ
Из норм не следует, что реконструкция (модернизация) основного средства неизбежно влечет увеличение срока его полезного использования. Обязанность налогоплательщика по увеличению срока полезного использования в Кодексе не установлена.
Вопрос отнесения на расходы затрат в ситуации, когда срок полезного использования основного средства истек, но налогоплательщик, тем не менее, произвел его реконструкцию (модернизацию), Кодекс прямо не регулирует. Однако это не означает, что налогоплательщик в данном случае вообще лишается права на учет таких расходов, если они соответствуют общим критериям, установленным в статье 252 Кодекса. При этом пункт 3 статьи 259 Кодекса предусматривает, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Соответственно, поскольку в результате реконструкции (модернизации) такого основного средства оно продолжает оставаться основным средством, при определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при введении в эксплуатацию этого основного средства.
2.11. Несоразмерность полученной прибыли и затрат на приобретение товаров (работ, услуг) само по себе не может свидетельствовать об изначальной направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды
Главой 25 НК РФ регулируется налогообложение прибыли организаций и устанавливается в этих целях определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (ст.ст. 253-255, 260-264 НК РФ). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, для признания тех или иных расходов экономически оправданными необходимо установление объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Несоразмерность полученной прибыли и затрат на приобретение товаров (работ, услуг) само по себе не может свидетельствовать об изначальной направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации
Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам
Материал приводится по состоянию на 1 ноября 2024 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики
См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики
При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.