1. Критерии отнесения расходов к прямым и косвенным
1.1. Основным критерием отнесения расходов к прямым является их связь непосредственно с основной производственной деятельностью
Определение ВАС РФ от 05.11.2013 N ВАС-14985/13 по делу N А27-12297/2012
Основным критерием отнесения расходов к прямым является их связь непосредственно с основной производственной деятельностью (несение их в процессе осуществления основной производственной деятельности).
Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009
Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10 по делу N А40-40695/08-35-148
В готовом виде продукция общества представляет собой стеклянную бутылку, содержащую соответствующий напиток, с нанесенной на ней посредством приклеивания маркировкой (этикеткой), снабженную колпачком или пробкой определенных типов.
Таким образом, затраты на приобретение материалов, используемых для производства указанной продукции, относятся к прямым расходам, поименованным в подпункте 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Следовательно, у судов не имелось оснований для удовлетворения требования общества по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль за 2004 - 2006 годы вследствие отнесения затрат на приобретение изделий: бутылок, этикеток, клея, крышек для укупорки, - к прямым расходам.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2015 г. N Ф04-23360/15 по делу N А45-7875/2014
Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 декабря 2014 г. N Ф06-18661/13 по делу N А12-11675/2014
Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
1.2. Налогоплательщик вправе отнести затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели
Определение ВАС РФ от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 по делу N А71-12937/2009-А25
Налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Определение ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-16942/09 по делу N А27-12022/2008-6
Специфика производства по добыче угля позволяет отнести спорные материальные расходы, учитывая их вспомогательный характер, к категории косвенных, что и было закреплено в учетной политике общества.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 июня 2016 г. N Ф06-9096/16 по делу N А72-9135/2015
Нормы ст. 318 НК РФ не могут быть истолкованы как позволяющие налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Следовательно, несмотря на то, что налогоплательщик самостоятельно формирует учетную политику, она не должна противоречить НК РФ.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 января 2016 г. N Ф03-5998/15 по делу N А51-11452/2015
Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф04-24146/15 по делу N А27-19327/2014
Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 августа 2015 г. N Ф09-5678/15 по делу N А76-21252/2014
Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 марта 2015 г. N Ф08-618/15 по делу N А32-402/2014
Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4 февраля 2014 г. N Ф01-13190/13 по делу N А82-12003/2012
Исходя из особенностей технологического процесса Общества отнести суммы начисленной амортизации к конкретному производственному процессу и изготовлению определенной продукции невозможно. Данное обстоятельство не опровергнуто налоговым органом.
Учитывая изложенное, суды пришли к правильному выводу, что Общество правомерно относило суммы начисленной амортизации по основным средствам по окончании каждого месяца в полном объеме.
Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2014 N Ф05-17092/2013 по делу N А40-27458/13-99-84
Общество неправомерно, в нарушение п. 2 ст. 318 НК РФ и действовавшей в проверяемые периоды учетной политики, включило в состав косвенных расходов расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
1.3. К косвенным расходам могут быть отнесены затраты на приобретение материалов, участвующих в процессе производства
Определение ВАС РФ от 25.04.2008 N 486/08 по делу N А27-1429/2007-6
Суды пришли к выводу о правомерном отнесении налогоплательщиком к косвенным затратам расходов на приобретение материалов, участвующих в процессе производства, поскольку налогоплательщик в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.
1.4. Если упаковка продукции не является ее необходимым компонентом, то организация может учесть расходы на упаковку в составе косвенных
Определение ВАС РФ от 19.10.2011 N ВАС-13628/11 по делу N А56-46595/2010
Инспекция не доказала, что упаковка производимой обществом продукции является ее необходимым компонентом, в связи с чем квалифицировали данные расходы в качестве косвенных расходов.
1.6. Затраты на работы и услуги сторонних организаций могут быть отнесены к косвенным расходам
Определение ВАС РФ от 10.03.2011 N ВАС-2005/11 по делу N А05-3810/2010
Суды, руководствуясь подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, принятой обществом учетной политикой, определили понесенные обществом затраты на оплату услуг по сопровождению процесса добычи сырой нефти как косвенные материальные расходы, которые в силу положений статьи 318 Кодекса правомерно были отнесены в полном объеме к расходам текущего налогового периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 ноября 2014 г. N Ф05-12905/14 по делу N А40-7227/2014
Спорные расходы правомерно учтены обществом в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 и пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве косвенных затрат по работам производственного характера, выполненным сторонними организациями, в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.01.2014 по делу N А65-6968/2013
Ни в статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации, ни в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится какое-либо указание или рекомендация принимать для целей налогообложения затраты на выполненные субподрядчиками работы именно как прямые расходы. Более того, как видно из статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на выполненные субподрядчиками работы не входят в рекомендуемый список прямых расходов, приведенный в указанной статье.
Однако субподрядные организации выполняли работы и услуги производственного характера, а не поставляли сырье и материалы. Доказательств обратного в материалах дела нет.
1.8. Расходы за услуги по аффинажу подлежат включению в состав косвенных расходов
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 марта 2015 г. N Ф09-588/15 по делу N А76-12931/2014
Судами верно отмечено, что применительно к рассматриваемому спору расходы за услуги по аффинажу не соответствуют понятию прямых расходов, предусмотренных НК РФ, так как относятся к расходам, предусмотренным подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, прямо исключенным из состава прямых расходов.
Учитывая, что рассматриваемые расходы по услугам аффинажа предусмотрены и подразумеваются в данном споре подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, суды пришли к выводу, что возможность включения данных расходов в состав прямых расходов не предусмотрена ст. 318 НК РФ, поэтому они относятся к косвенным расходам и в силу п. 2 ст. 318 НК РФ сумма таких расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
1.10. Закрепленный п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов не является исчерпывающим
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф04-24146/15 по делу N А27-19327/2014
Перечень прямых расходов, предусмотренный в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 января 2015 г. N Ф06-18543/13 по делу N А55-4387/2014
Перечень прямых расходов, предусмотренный в пункте 1 статьи 318 НК РФ, не является закрытым, а включает в себя виды прямых расходов, которые могут учитываться всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 сентября 2014 г. N Ф05-10544/14 по делу N А41-4902/2014
В пункте 1 статьи 318 НК РФ приведен примерный перечень прямых расходов. Этот перечень является открытым и приводит к выводу о том, что те или иные расходы относятся к прямым, поскольку связаны с производством и реализацией. Налогоплательщик определяет состав прямых расходов самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 июня 2014 г. N Ф06-11436/13 по делу N А72-5730/2013
Установленный в пункте 1 статьи 318 НК РФ перечень прямых расходов является открытым, то есть налогоплательщик имеет право дополнять этот перечень в зависимости от особенностей своей деятельности.
1.11. Расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым или косвенным при наличии прямого указание на это в учетной политике налогоплательщика
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 августа 2014 г. N Ф10-2321/14 по делу N А36-4628/2013
Суды обоснованно указали, что установленный в пункте 1 ст. 318 НК РФ перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам, является примерным, а критерием отнесения расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к прямым или косвенным является прямое указание на это в учетной политике налогоплательщика.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2015 г. N Ф02-2865/15 по делу N А78-8177/2014
В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В этом же пункте приведены частные случаи расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которые могут быть отнесены к прямым расходам.
Все иные суммы расходов (не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам), за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным.
Таким образом, одним из критериев отнесения расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), к прямым является прямое указание на то в учетной политике налогоплательщика.
1.12. Данная налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, не зависит исключительно от воли последнего и должна быть обоснована им
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2015 г. N Ф04-23360/15 по делу N А45-7875/2014
Статья 318 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. Особенности учета прямых и косвенных расходов
2.1. Изменять учетную политику в отношении деления расходов на прямые и косвенные можно только с начала нового налогового периода
Определение ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-1842/13 по делу N А27-21136/2011
Общество в 2008 году при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль использовало метод начисления и вело учет прямых и косвенных расходов в соответствии с установленной учетной политикой для целей налогообложения на 2008 год; новая методика распределения расходов добывающих подразделений общества между процессами горно-подготовительных работ эксплуатационного характера и добычей угля, утвержденная приказом общества от 28.04.2011 N 226, является изменением, внесенным в учетную политику общества, и касается расходов, осуществляемых с 2011 года (начала нового налогового периода).
2.2. При невозможности произвести деление затрат на прямые и косвенные включение затрат в косвенные расходы является правомерным
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2013 по делу N А13-13935/2011
Пар используется Обществом не только в процессе производства железобетонных изделий, но и для отопления зданий Общества, подогрева воды в бойлере для хозяйственных нужд, душевых помещений. Из пояснений представителя Общества следует, что приборов учета пара, использованного для указанных нужд, у заявителя не имеется.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание отсутствие возможности у Общества произвести расчет затрат, суды пришли к правомерному выводу о том, что включение Обществом в косвенные расходы спорных затрат является правомерным и налоговый орган неправомерно доначислил Обществу спорный налог на прибыль.
2.3. Включение в расходы всех прямых затрат на производство при наличии остатков незавершенного производства, готовой продукции в текущем налоговом периоде не допускается
Определение ВАС РФ от 14.02.2013 N ВАС-649/13 по делу N А45-21996/2011
Общество необоснованно включало в расходы прямые затраты на производство при наличии остатков готовой продукции на складе.
Определение ВАС РФ от 16.11.2011 N ВАС-14444/11 по делу N А68-1427/10
Поскольку на момент проведения налоговой проверки строительство многоквартирного жилого дома завершено не было, право собственности на объект строительства не регистрировалось, разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного жилого дома не выдавалось, суды пришли к выводу о том, что расходы общества по оплате выполненных подрядчиком работ, являясь прямыми расходами, учитываются в составе незавершенного строительства и не являются расходами текущего периода, так как должны быть учтены в том налоговом периоде, в котором будет получено разрешение на ввод в эксплуатацию объекта строительства.
