Энциклопедия судебной практики. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Порядок определения и признания доходов и расходов (Ст. 346.5 НК)

Энциклопедия судебной практики
Порядок определения и признания доходов и расходов
(Ст. 346.5 НК)

1. Порядок учета расходов и доходов в целях применения ЕСХН

1.1. В целях главы 26.1 НК РФ денежные средства, уплаченные в счет предоплаты и впоследствии возвращенные, учитываются в общем порядке в периоде, в котором произведен возврат

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2009 по делу N А38-4506/2008

В силу пункта 5 статьи 346.5 [НК РФ] датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод); расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Следовательно, в целях главы 26.1 [НК РФ] полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) является объектом налогообложения в налоговом (отчетном) периоде их получения.

Из смысла приведенной нормы следует, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база должна определяться в таком же порядке, а именно на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

1.2. Налогоплательщик вправе учесть в составе затрат расходы только после их фактической оплаты

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 ноября 2015 г. N Ф04-25903/15 по делу N А03-7067/2014

Как отмечалось ранее, согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Судебными инстанциями установлено, что из представленных налогоплательщиком документов, в том числе актов, невозможно определить суммарную стоимость нанесенного ущерба, а также потерь, при выращивании животных. Представленные документы не содержат сведений о понесенных расходах, связанных с гибелью скота, и их оплате. Документов, обосновывающих затраты по падежу скота, не отраженных в учете налогоплательщика и не учтенных при выращивании погибшего скота и формировании его стоимости, Общество не представило, а имеющиеся документы не подтверждают обоснованность понесенных расходов.

1.3. Целевые бюджетные средства не учитываются при расчете налоговой базы по ЕСХН

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2009 по делу N А72-2913/2009

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, при определении налоговой базы не учитывают доходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 251 Кодекса.

К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Суды пришли к правомерному выводу о том, что по результатам выездной налоговой проверки при исчислении недоимки по сельскохозяйственному налогу в составе доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу налоговый орган неправомерно учел суммы полученных налогоплательщиком целевых бюджетных средств.

1.4. При определении подлежащего уплате в бюджет ЕСХН расчетным путем необходимо учитывать данные о выручке и другие показатели результатов предпринимательской деятельности

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2012 по делу N А05-1936/2011

В силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в пункт 2 статьи 346.5 НК РФ, расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов, а также расходы в виде портовых сборов, на услуги лоцмана и иные аналогичные услуги плательщики ЕСХН могут учитывать при определении объекта налогообложения только с 01.01.2009.

Судами обеих инстанций правомерно отклонена ссылка Колхоза на то, что налоговый орган не оспаривает экономическую обоснованность и документальную подтвержденность спорных расходов.

С учетом перечисленных норм суды правильно указали на то, что при исчислении ЕСХН доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, могут быть уменьшены только на расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ. Нормы главы 25 НК РФ, которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, применяются лишь в части понятий обоснованности и документальной подтвержденности расходов, сформулированных в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Названные понятия используются при проверке соответствия понесенных плательщиком ЕСХН расходов, входящих в перечень, приведенный в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ, критериям обоснованности и документальной подтвержденности.

1.5. Используемый в качестве средства платежа вексель подлежит учету в составе расходов по ЕСХН

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 по делу N А72-6608/06-6/269

В ходе проверки налоговым органом доход Общества увеличен на 8892000 руб. Из решения Инспекции следует, что Общество рассчиталось за оказанные ему юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями услуги векселями на указанную сумму. По мнению налогового органа, ст. 346.5 Кодекса предусмотрен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы при определении объекта налогообложения, и данной статьей не предусмотрено уменьшение доходов на расходы по оплате стоимости векселей.

Судом установлено, что векселя использовались налогоплательщиком как средство платежа, в расчетах учитывались по номинальной стоимости, прибыли от их реализации не получено, в связи с чем вексель выступает как средство платежа.

Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В этой связи кассационная инстанция согласна с выводом суда первой инстанции о том, что стоимость векселей должна быть включена и в состав расходов, что не противоречит п/п. 24 п. 2 ст. 346.5 Кодекса, в соответствии с которым налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

1.6. Плательщик ЕСХН вправе уменьшить доходы на сумму документально подтвержденных расходов, направленных на осуществление производственной деятельности

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 октября 2014 г. N Ф06-15401/13 по делу N А12-33097/2013

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ плательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов. Расходы, указанные в пункте 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах, - достоверными.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 февраля 2015 г. N Ф08-10622/14 по делу N А25-558/2014

Из приведенных норм глав 25 и 26.1 Кодекса следует, что для целей исчисления налога на прибыль и ЕСХН действующим налоговым законодательством установлена соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью по извлечению прибыли. Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). В то же время, поскольку уплата сумм ЕСХН является налоговой обязанностью налогоплательщика, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов. Затраты налогоплательщика для целей исчисления ЕСХН должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, - достоверными.

1.7. Затраты на приобретение печатных изданий и проведение медицинского освидетельствования иностранных рабочих не учитываются в составе расходов при исчислении ЕСХН

Постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2011 N Ф09-4386/11 по делу N А76-19223/2010

Проверив правомерность действий инспекции по исключению из состава расходов затрат, связанных со встречей китайских рабочих, суды установили, что обществом в нарушение требований п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 346.5 Кодекса не представлены какие-либо первичные документы, подтверждающие факт и размер несения указанных затрат.

Само по себе представление авансового отчета, без представления первичных оправдательных документов, подтверждающих факт и размер несения затрат, не является обстоятельством, свидетельствующим о правомерности расходов при исчислении ЕСХН.

Отказывая в признании обоснованным включение в состав расходов при исчислении ЕСХН затрат, связанных с подпиской на газету и проведением медицинского осмотра таджикских рабочих, суды верно указали, что поскольку затраты на приобретение печатных изданий и проведение медицинского освидетельствования иностранных рабочих в перечне расходов, установленном п. 2 ст. 346.5 Кодекса, не предусмотрены, оснований для включения в состав расходов при исчислении ЕСХН спорных затрат у общества не имеется.

Тот факт, что проведение медицинского освидетельствования иностранных рабочих является обязательным для работодателя, само по себе не является обстоятельством, позволяющим расширить перечень расходов, установленный п. 2 ст. 346.5 Кодекса, учитывая, что иностранные рабочие не являются работниками налогоплательщика.

1.8. Налогоплательщик не вправе уменьшить сумму доходов при расчете базы по ЕСХН на стоимость собственных акций, приобретенных не с целью дальнейшей продажи

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.02.2011 по делу N А32-18831/2010

В силу статьи 346.4 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку статья 346.5 Кодекса не предусматривает возможности уменьшения доходов на расходы в виде расходов по приобретению собственных акций без цели дальнейшей продажи, суд первой и апелляционной инстанций правомерно отказал в удовлетворении требований в части признания недействительным решения налоговой инспекции в части исключения из состава расходов, учитываемых при начислении ЕСХН, расходов по приобретению собственных акций.

1.9. Налогоплательщик вправе учесть расходы на выплату заработной платы в полном объеме при условии перечисления в бюджет НДФЛ

Постановление ФАС Уральского округа от 11.02.2013 N Ф09-28/13 по делу N А07-22457/11

В п. 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ являются для организации составной частью начисленной работникам заработной платы.

Учитывая изложенное, отметив, что выплаченная работникам заработная плата подлежит включению в расходы для целей налогообложения в полном объеме при соблюдении двух условий: фактическая выплата заработной платы работникам и перечисление в бюджет НДФЛ, суд апелляционной инстанции указал на ошибочность вывода суда первой инстанции о необходимости включения в состав расходов на оплату труда всех сумм начисленной заработной платы независимо от фактической выплаты.

1.10. При частичной оплате товара общество вправе учесть затраты в составе расходов по ЕСХН в том налоговом периоде, в котором произошло их фактическое списание

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 по делу N А53-26379/2010

Доводы налогового органа о том, что применительно к отношениям, связанным с уплатой ЕСХН, Кодекс разграничивает полное и частичное прекращение обязательства, в связи с чем спорные расходы [на приобретение семян] общество должно было указать в том налоговом периоде, в котором полностью погашена задолженность по договору поставки, обоснованно отклонены судом первой и апелляционной инстанций как противоречащие нормам права.

Правильно применив пункты 2-5 статьи 346.5 Кодекса и установив, что купленный товар (семена) по своему назначению связан с производственной деятельностью общества, судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что общество правомерно при определении облагаемой базы по ЕСХН включило в состав расходов спорную сумму затрат, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления ЕСХН, пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса.

1.11. Право налогоплательщика на учет затрат в составе расходов по ЕСХН, при условии их документального подтверждения, не зависит от источника получения этих средств

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2010 N Ф09-1036/10-С2 по делу N А60-22485/2009-С6

Согласно подп. 23 п. 2 ст. 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 5 п. 2 этой же статьи предусмотрен учет материальных расходов, к числу которых отнесены платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса).

Нормами налогового законодательства право налогоплательщика включать в состав расходов произведенные затраты при условии их документального подтверждения не ставится в зависимость от источника этих средств.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о необоснованном исключении налоговым органом из расходов ОНО ОПХ "Трифоновское" сумм налогов и сборов и, соответственно, необоснованном доначислении 25 703,30 руб. ЕСХН.

1.12. Необходимым условием для включения в состав расходов процентов, исчисленных за пользование заемными средствами, является погашение сумм процентов способами, свидетельствующими об их фактической уплате

Определение Верховного Суда РФ от 6 ноября 2015 г. N 307-КГ15-14742

Отказывая в удовлетворении требований общества, суды, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 273, статьей 346.4, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ, учли, что необходимым условием для включения в состав расходов процентов, исчисленных за пользование заемными денежными средствами, является фактическое погашение сумм процентов путем списания средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы или иными способом, свидетельствующим об их фактической уплате.

Условиями названного соглашения о переуступке и реструктуризации долга установлено новое обязательство, согласно которому проценты по договору кредитной линии не уплачиваются, а капитализируются к основной сумме долга.

Установив, что факт уплаты обществом процентов документально не подтвержден, а названное соглашение фактическую уплату процентов не подтверждает, суды пришли к выводу, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для включения сумм процентов в расходы при исчислении налоговой базы по сельскохозяйственному налогу.

1.13. Глава 26.1 НК РФ не предусматривает возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 января 2015 г. N Ф03-6049/14 по делу N А59-4276/2013

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в статье 270 НК РФ. Пунктом 4 данной нормы предусмотрено, что расходы в виде суммы налога не учитываются в целях налогообложения, то есть, не уменьшают налогооблагаемую базу.

На основании изложенного суды пришли к правильному выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для учета в расходах при формировании налогооблагаемой базы по ЕСХН суммы авансового платежа по данному налогу, уплачиваемому по итогам отчетного периода.

В силу пункта 3 статьи 346.9 НК РФ уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Заявителем не учтено, что глава 26.1 НК РФ, а также статья 252 НК РФ не содержат норм, устанавливающих возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период (в том числе и авансовых платежей).

1.14. Доход в виде финансовой помощи, фактически безвозмездно полученной от взаимозависимой организации, относится к доходам при исчислении ЕСХН

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 июня 2016 г. N Ф04-1940/16 по делу N А27-12518/2015

Основанием для доначисления налогоплательщику ЕСХН, соответствующих сумм пеней и штрафа послужили выводы налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с неотражением в составе внереализационных доходов финансовой помощи, безвозмездно полученной от взаимозависимой организации ООО, с использованием неправоспособных юридических лиц, задействованных в схеме оформления фиктивных договоров уступки права требований, что привело к занижению налогооблагаемой базы в целях исчисления ЕСХН.

Суд апелляционной инстанции исследовал вопрос возмездности финансовой помощи, оплаты уступленной задолженности и сделал вывод об отсутствии в материалах дела доказательств, свидетельствующих об оплате уступаемого права.

Суд указал о том, что представленные в материалы дела документы свидетельствуют о формальности отношений субъектов предпринимательской деятельности. Решение третейского суда от 15.12.2014, исполнительный лист выдан 10.06.2015, а счет-фактура от 01.12.2015, то есть производится спустя 6 месяцев с даты документа, который позволяет получить уступаемое право требования. Иных доказательств, свидетельствующих о возвратности задолженности, не представлено.

Суд апелляционной инстанции сделал вывод о доказанности налоговым органом факта создания Обществом схемы получения необоснованной налоговой выгоды в виде неотражения во внереализационных доходах безвозмездно полученных от взаимозависимого лица денежных средств и отменил решение суда первой инстанции в данной части спора, приняв по данному эпизоду новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции соглашается с мнением суда апелляционной инстанции о безвозмездности полученных доходов с учетом отсутствия реальной оплаты между участниками отношений.

2. Учет и амортизация основных средств

2.1. Основные средства в период применения ЕСХН учитываются с момента государственной регистрации либо с момента ввода в эксплуатацию

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 N А19-9093/08-18-Ф02-7058/08 по делу N А19-9093/08-18

При этом абзацем 9 подпункта 2 названной статьи [ст. 346.5 ГК РФ] установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Как следует из материалов дела, обществом в 2006 году построены две молочно-товарные фермы в п. Сосновский и телятник в п. Уян Куйтунского района общей стоимостью 126 000 000 рублей.

Право собственности на указанные нежилые здания зарегистрировано 17 и 19 апреля 2007 года.

Доказательства направления в Федеральную регистрационную службу документов для государственной регистрации права собственности на молочно-товарные фермы в 2006 году ни в ходе проведения выездной налоговой проверки по требованиям налоговой инспекции, ни в ходе судебного разбирательства общество не представило.

Поэтому арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о правомерности доначисления налоговой инспекцией единого сельскохозяйственного налога за 2005, 2006 годы в сумме 4 805 273 рубля 80 копеек, начисления соответствующих пеней и штрафа за его неуплату.

2.2. Расходы на приобретение основного средства учитываются в составе расходов только в случае фактического использования его в предпринимательской деятельности

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.06.2013 N Ф03-2122/2013 по делу N А51-14543/2012

Из содержания указанной нормы права [ст. 346.5 НК РФ] следует, что расходы на приобретение основного средства учитываются в составе расходов только при фактическом использовании его при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде, что не имело место быть в спорных правоотношениях.

2.3. Использованные в предпринимательской деятельности денежные средства от продажи основных средств являются объектом обложения ЕСХН

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.09.2010 N Ф03-6393/2010 по делу N А04-1071/2010

Индивидуальные предприниматели, согласно пункту 8 этой же статьи [ст. 346.5 НК РФ], ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Суды установили, что объекты недвижимого имущества согласно данным Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объекты недвижимого имущества зарегистрированы с момента их приобретения за предпринимателем и использовались последним в предпринимательской деятельности, доходы от аренды которых учитывались в спорном периоде при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Доказательств обратного заявитель жалобы не приводит.

Денежные средства от реализации указанных объектов недвижимости в названных выше суммах, как установили суды, поступили на расчетный счет предпринимателя в банке согласно имеющейся в материалах дела выписке и использованы последним для целей его предпринимательской деятельности, в частности на уплату займов, погашение процентов по кредитам, уплату налогов и сборов, закуп товаров.

При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что названные суммы, полученные предпринимателем за реализацию объектов недвижимости, применительно к статьям 346.4 и 346.5 НК РФ, с учетом расходов спорного налогового периода, являются объектом налогообложения ЕСХН, в связи с чем доначисление данного налога за 2006 год в сумме 2 220 000 руб. и за 2007 год в сумме 1 875 000 руб. признали правомерным.

2.4. Полученные в качестве вклада в уставный капитал основные средства являются объектом обложения ЕСХН

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2010 по делу N А45-14784/2009

Суды указали, что в данном случае в силу пункта 3 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика определяются по критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 данного Кодекса.

Суды пришли к выводу о том, что получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездной операцией, поскольку учредители, внесшие вклад в уставный капитал обществ, приобретают право на участие в управлении и на получение в будущем дивидендов (доходов), а также на получение части имущества в случае выхода из состава участников либо в случае ликвидации общества.

2.5. Реорганизация юридического лица не меняет юридического основания амортизации основного средства, следовательно, налогоплательщик вправе продолжать учитывать затраты на его приобретение в составе расходов по ЕСХН

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 3371/09 по делу N А29-4566/2008

В силу пункта 4 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения указанным налогом налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы по приобретению (сооружению, изготовлению, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению) основных средств, а также на расходы по приобретению (созданию самим налогоплательщиком) нематериальных активов.

Следовательно, плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право на уменьшение налогооблагаемой базы на расходы по основным средствам.

Из положений статей 50 Кодекса и статей 58 и 59 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что все права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к его правопреемникам, сохраняясь в неизменном виде, может измениться лишь субъект, реализующий права и исполняющий соответствующие обязанности после реорганизации.

Таким образом, реорганизация юридического лица не меняет юридического основания амортизации принадлежащего ему имущества и не лишает его права завершить амортизацию ранее приобретенного имущества, в том числе и путем отнесения в состав расходов стоимости имущества в порядке, установленном статьей 346.5 Кодекса.

2.6. Технологические потери, связанные с производством сельскохозяйственной продукции, учитываются при исчислении ЕСХН

Постановление ФАС Центрального округа от 21.08.2012 по делу N А14-5408/2011

Поименованные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252. Кодекса.

При этом расходы, указанные в том числе в пп. 5 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Таким образом, приведенными нормами права предусмотрена возможность отнесения к материальным расходам уменьшающих налоговую базу по ЕСХН технологических потерь, связанных с производством сельскохозяйственной продукции.

2.7. При расчете налоговой базы по ЕСХН из состава расходов не исключается остаточная стоимость реконструируемых основных средств

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 по делу N А57-11919/06-6

Пункт 8 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета. Поэтому согласно п. 3.6 Положения ПБУ 6/0, утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н, стоимость основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением: "изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции... и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Более того, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения о том, что при расчете расходов, уменьшающих базу по единому сельскохозяйственному налогу, из остаточной стоимости основных средств должна исключаться стоимость реконструкции, произведенной до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Следовательно, налоговое законодательство РФ не запрещает включать в остаточную стоимость основных средств стоимость реконструкции, произведенной до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Поэтому исключение налоговым органом из расходов остаточной стоимости реконструированных объектов при исчислении налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2004 г. _ и исключение из расходов остаточной стоимости реконструированных объектов при исчислении налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2005 г. _ и строительству пруда-копани является необоснованным.

2.8. В случае если имущество было передано организации в момент её создания, а на учет она поставлена позже, расходы при исчислении ЕСХН необходимо учитывать по правилам пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ

Постановление ФАС Центрального округа от 27.12.2010 по делу N А09-3978/2010

Определение расходов в порядке п.п. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ установлено исключительно для организаций, перешедших на применение и уплату ЕСХН с иных систем налогообложения, как указано в обжалуемых судебных актах. Названная норма содержит лишь указание на то, что амортизируемые основные средства должны быть приобретены (сооружены, изготовлены) налогоплательщиком до перехода на уплату ЕСХН.

Применение пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ возможно в случае, если амортизируемые основные средства приобретены (сооружены, изготовлены) налогоплательщиком в период применения ЕСХН.

Из материалов дела усматривается, что спорное имущество передано в уставный капитал Предприятия в момент его создания на основании постановления администрации Трубчевского района Брянской области N 310 от 17.05.2006 на праве хозяйственного ведения.

МУП "Трубчевская МТС АГРО" поставлено на налоговый учет в МИФНС России N 7 по Брянской области 29.05.2006 (свидетельство серии 32 N 000832231), поскольку спорное имущество было приобретено налогоплательщиком до перехода на уплату ЕСХН, Предприятие правомерно определяло расходы при исчислении налога в порядке, предусмотренном п.п. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

2.9. В случае реализации приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов учитываются положения гл. 25 НК РФ при исчислении расходов по данному основному средству

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 декабря 2015 г. N Ф09-9195/15 по делу N А71-6525/2013

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ налогоплательщик фактически лишается права, предоставленного гл. 26.1 НК РФ. по списанию полной стоимости приобретенного (изготовленного, созданного и др.) основного средства в момент ввода его в эксплуатацию и обязан применить при исчислении расходов по данному основному средству положения гл. 25 НК РФ.