Энциклопедия судебной практики. Упрощенная система налогообложения. Общие положения (Ст. 346.11 НК)

1.1. Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения и самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом
1.2. Применение УСН носит уведомительный характер и от решения налогового органа не зависит
1.3. Указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения
1.4. УСН применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, кроме тех, для которых обязательно применение ЕНВД
1.5. Инспекция вправе доначислить налоги по общей системе налогообложения, даже если в решении о проведении проверки указаны только налоги, уплачиваемые по УСН, но в ходе проверки установлено неправомерное применение УСН
1.6. Привлечение плательщика УСН к ответственности по ст. 119 НК РФ и/или ст. 122 НК РФ в случае неперечисления в бюджет НДС, полученного от покупателей товаров (работ, услуг), неправомерно
1.7. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут быть оштрафованы за непредставление декларации по НДС и/или за неуплату НДС
1.8. Правила выбора налогоплательщиком УСН устанавливаются в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности
1.9. Освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой, которая в зависимости от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной

Энциклопедия судебной практики
Упрощенная система налогообложения. Общие положения
(Ст. 346.11 НК)

1. Общие вопросы применения УСН

1.1. Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения и самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом

Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2014 г. N 62-О

Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 статьи 346.11 и пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2016 г. N Ф07-3125/16 по делу N А13-16438/2014

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2014 N 62-О указал, что, переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 статьи 346.11 и пункт 2 статьи 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11 июня 2015 г. N Ф10-1648/15 по делу N А54-3621/2014

Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 ст. 346.11 НК РФ и пункт 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

1.2. Применение УСН носит уведомительный характер и от решения налогового органа не зависит

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 07.10.2008 N 6159/08 по делу N А65-26301/2006-СА1-29

Переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 Кодекса условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер, следовательно, выдача инспекцией уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения не означает принудительного перевода на нее налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 июля 2014 г. N Ф05-7334/14 по делу N А40-172242/2013

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07 октября 2008 года N 6159/08, переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных статьями 346.11-346.13 НК РФ, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения не зависит от решения налогового органа и не связано с ним, так как налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать налогоплательщику применять данный режим.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 июля 2014 г. N Ф07-5201/14 по делу N А44-4404/2013

Абзацем вторым пункта 1 статьи 346.11 Кодекса предусмотрено, что переход на УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 декабря 2015 г. N Ф06-3661/15 по делу N А12-7651/2015

Переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 02 июня 2015 г. по делу N 33-8556/2015

Как следует из Письма ФНС РФ от 04.08.2010 N ШС-17-3/847, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Таким образом, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер.

1.3. Указание в п. 1 ст. 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения

Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О

Указание в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, - эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к упрощенной системе налогообложения и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации ограничениями.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 8 декабря 2016 г. N Ф05-18308/16 по делу N А41-10547/2016

Суд кассационной инстанции полагает, что вывод суда основан на неправильном применении норм материального права, поскольку в силу п. 3 ст. 346.11 НК индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Иными словами, общая и упрощенная система налогообложения совмещаться не могут. Это правило касается всех видов деятельности налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2016 г. N Ф04-5150/16 по делу N А46-1497/2016

Суды, проанализировав положения глав 26.5 и 26.2 НК РФ, правомерно отметили, что УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой соответствующим налогоплательщиком деятельности, в связи с чем УСН не может применяться одновременно с общей системой налогообложения, так как последняя также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность.

УСН применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (пункты 2 и 3 статьи 346.11, статьи 346.14 - 346.17, 346.20 и 346.21 НК РФ), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ), а указание в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный налоговый режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, поскольку последняя также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на отдельные ее виды.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 ноября 2015 г. N Ф01-4764/15 по делу N А82-2856/2015

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 16.10.2007 N 667-О-О, упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (пункты 2 и 3 статьи 346.11, статьи 346.14, 346.15, 346.16, 346.17, 346.20, 346.21 Кодекса), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.12 Кодекса). Указание в пункте 1 статьи 346.11 Кодекса на то, что упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, - эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 февраля 2016 г. N Ф10-5048/15 по делу N А09-4338/2015

В силу п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Между тем, налоговым законодательством не предусмотрено одновременное применение упрощенной и общей систем налогообложения.

1.4. УСН применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, кроме тех, для которых обязательно применение ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 января 2015 г. N Ф06-18820/13 по делу N А72-3193/2014

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговое законодательство не связывает понятие "индивидуальный предприниматель" с осуществлением определенного вида деятельности. Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, какую деятельность оно осуществляет. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.

УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой предпринимателем деятельности, за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2015 г. N Ф04-26807/15 по делу N А45-24682/2014

УСН применяется налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности (пункты 2 и 3 статьи 346.11, статьи 346.14-346.17, 346.20 и 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации), а указание в пункте 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации на то, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не означает, что данный специальный налоговый режим может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, поскольку последняя также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на отдельные ее виды.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 ноября 2015 г. N Ф01-4764/15 по делу N А82-2856/2015

1.5. Инспекция вправе доначислить налоги по общей системе налогообложения, даже если в решении о проведении проверки указаны только налоги, уплачиваемые по УСН, но в ходе проверки установлено неправомерное применение УСН

Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-867/08-С3 по делу N А50П-751/07

Суд отметил, что величина выручки у налогоплательщика превысила ограничение, установленное для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В таком случае инспекция вправе доначислить налоги по общей системе налогообложения, даже если эти налоги не были указаны в решении о проведении проверки.

1.6. Привлечение плательщика УСН к ответственности по ст. 119 НК РФ и/или ст. 122 НК РФ в случае неперечисления в бюджет НДС, полученного от покупателей товаров (работ, услуг), неправомерно

Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.10.2007 N 4544/07 по делу N А65-6621/2006-СА1-7

Суд указал, что неплательщики НДС не могут быть привлечены к ответственности за непредставление декларации по этому налогу.

1.7. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут быть оштрафованы за непредставление декларации по НДС и/или за неуплату НДС

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 по делу N А65-50/2007-СА2-41

Поскольку п. 5 ст. 173 НК РФ прямо предусмотрена уплата в бюджет НДС лицами, не являющимися плательщиками данного налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, а п. 5 ст. 174 НК РФ возлагает на указанных лиц обязанность представлять соответствующие налоговые декларации в определенные сроки, то привлечение Общества по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС и по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в бюджет является правомерным.

1.8. Правила выбора налогоплательщиком УСН устанавливаются в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 ноября 2015 г. N Ф04-26047/15 по делу N А46-16819/2014

Законодательство о налогах и сборах устанавливает правила выбора налогоплательщиком определенных систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 августа 2014 г. N Ф09-4712/14 по делу N А50-23713/2013

1.9. Освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой, которая в зависимости от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2014 г. N Ф09-3245/14 по делу N А76-2974/2013

В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой, которая в зависимость от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной.

2. Соотношение УСН и общей системы налогообложения

2.1. Льготы по НДФЛ используются одинаково при применении УСН и общей системы налогообложения

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 по делу N А55-36542/05

Законодательство о налогах и сборах не содержит запретов для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, применять льготы, установленные для плательщиков налога на прибыль, что в противном случае нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, заменяет собой уплату ряда налогов, в том числе и налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации). Поэтому в случае оплаты работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет чистого дохода, оставшегося в распоряжении предприятия после уплаты единого налога, налогоплательщики в соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ со стоимости путевок. Применение упрощенной системы налогообложения не лишает налогоплательщика права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

2.2. Суммы, начисленные в период применения УСН, но оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, могут быть учтены в составе расходов

Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2005 N А36-312/10-04

Суд указал, что расходы, начисленные, но не оплаченные в периоде применения УСН, должны быть учтены по факту оплаты при применении общего режима налогообложения по подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

2.3. Расходы, начисленные в период нахождения на УСН с объектом налогообложения "доходы", но фактически оплаченные в период применения общего режима налогообложения, учитываются при исчислении налога

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010 по делу N А04-1035/2010

Включение в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений расходов на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг), которые не были оплачены обществом до даты перехода на общий режим налогообложения, не ставится в зависимость от вида выбранного обществом объекта налогообложения при применении УСН; возможности налогоплательщика произвести расчеты с поставщиками в период УСН.

2.4. Налогоплательщики, применяющие УСН, суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимают

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.09.2005 N 4287/05 по делу N А76-13014/04-51-509

Правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета НДС могут пользоваться только плательщики этого налога.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2014 г. N Ф02-2233/14 по делу N А74-3486/2013

Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, они не имеют права на возмещение налога в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 ноября 2014 г. N Ф10-3997/14 по делу N А14-14972/2013

Поскольку истец находится на упрощенной системе налогообложения, то в силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ он не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем теряет возможность включать в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам).

2.5. Получение счета-фактуры с выделенной суммой НДС от контрагента, применяющего УСН, не лишает права принять к вычету предъявленные суммы налога

Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2012 по делу N А40-79771/11-90-347

В соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, обязаны исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Следовательно, у продавца, хотя и применяющего УСН, но выставившего покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, возникает обязанность по уплате налога в бюджет, а у покупателя возникает право на применение налогового вычета.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 по делу N А65-27098/2011

Налогоплательщик имеет право на вычет налога, уплаченного по счетам-фактурам, которые выставил контрагент, применяющий УСН.

2.6. При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, их налогообложение осуществляется по общей системе налогообложения, т.е. с уплатой НДФЛ

Апелляционное определение СК по административным делам Свердловского областного суда от 2 октября 2015 г. по делу N 33-12993/2015

Порядок налогообложения доходов от продажи имущества предпринимателя зависит от того, являются ли они доходами от предпринимательской деятельности или нет, при получении иных доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, их налогообложение осуществляется по общей системе налогообложения, то есть с уплатой НДФЛ.

2.7. Право на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета и право не уплачивать НДФЛ в случае нахождения недвижимого имущества в собственности более трех лет не распространяются на ИП, применяющих УСН в отношении доходов от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 1 сентября 2015 г. N Ф09-6258/15 по делу N А76-31620/2014

Судами с учетом правильного применения названных норм права [п. 3 ст. 346.11 НК РФ] указано, что закрепление в рамках общей системы налогообложения права плательщиков налога на доходы физических лиц на налоговую льготу в виде имущественного налогового вычета, а также права не уплачивать налог на доходы физических лиц в случае нахождения недвижимого имущества в собственности более трех лет, не распространяется на тех налогоплательщиков, которых Налоговый кодекс не относит к числу лиц, пользующихся данной льготой, в том числе индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН в отношении доходов от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

3. Соотношение УСН и НДФЛ

3.1. Сумма НДФЛ не подлежит возврату, если налогоплательщиком не доказано наличие и соблюдение установленных ст. 346.11 НК РФ условий для освобождения от уплаты указанного налога

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 января 2016 г. N Ф02-7238/15 по делу N А19-7976/2015

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что бездействия со стороны налогового органа и управления не было, отказ возвратить уплаченные суммы налога на имущество физических лиц правомерен, поскольку налогоплательщиком не доказано наличие и соблюдение установленных статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации условий для освобождения предпринимателя от уплаты указанного налога (использование объекта недвижимости в предпринимательской деятельности).

3.2. НДФЛ не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 января 2016 г. N Ф02-7238/15 по делу N А19-7976/2015

Налог на имущество физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

3.3. В целях реализации права на освобождение от уплаты НДФЛ ИП должны представить в налоговый орган заявление об освобождении от уплаты данного налога и документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности

Определение Московского городского суда от 2 ноября 2015 г. N 4г-10873/15

Суд исходил из того, что ответчики являются плательщиками налога на имущество физических лиц, несмотря на то, что имеют статус индивидуальных предпринимателей, поскольку из положений п. 3 ст. 346.11 НК РФ следует, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц только в отношении того имущества, которое используется для предпринимательской деятельности. Ответчики в целях реализации права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц не представили в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, а также не представили документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности. Ни самими налогоплательщиками, ни проведенными налоговым органом мероприятиями налогового контроля не было подтверждено использование имущества в предпринимательской деятельности в целях освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц.

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия от 27 октября 2015 г. по делу N 33а-866/2015

Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Таким образом, основанием для освобождения индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 14 октября 2015 г. по делу N 33-2632/2015

Как следует из материалов дела, ответчик в целях реализации права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц не представил в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, а также не представил документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 8 июля 2015 г. по делу N 33-2082/2015

Для целей освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой налогами по специальным режимам налогообложения) индивидуальному предпринимателю необходимо подать в налоговый орган заявление в произвольной форме о том, что он применяет соответствующий специальный налоговый режим.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 19 ноября 2014 г. по делу N 33-7384/2014

Следуя системному толкованию приведенных норм права [п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ст. 56 ГПК РФ], необходимо отметить, что в соответствии с налоговым законодательством применение индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательских целей. Таким образом, субъект предпринимательской деятельности должен подтвердить фактическое использование объектов недвижимого имущества для осуществления предпринимательской деятельности.

3.4. Документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности, должны быть предоставлены в сроки, позволяющие налоговому органу предоставить налогоплательщику льготу

Довод о том, что ответчик в силу ст. 346.11 НК РФ как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобожден от уплаты налога на имущество являлся предметом судебного разбирательства суда первой инстанции и правомерно им отвергнут. Из положений п. 3 ст. 346.11 НК РФ следует, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц только в отношении того имущества, которое используется для предпринимательской деятельности. Как видно из материалов дела, доход ответчика в период с ДД.ММ.ГГГГ равен нулю, что не подтверждает факта осуществления им в этот период предпринимательской деятельности. Доказательств, свидетельствующих об обратном, материалы дела не содержат. Х. должен был представить налоговому органу иные документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательской деятельности, причем в сроки, позволяющие налоговому органу предоставить налогоплательщику льготу.

3.5. Нулевой доход налогоплательщика, применяющего УСН, подтверждает факт неосуществления им предпринимательской деятельности в соответствующем периоде

3.6. Сама по себе регистрация физического лица в качестве ИП не означает, что все принадлежащее ему имущество автоматически признается используемым для осуществления предпринимательской деятельности

Сама по себе регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не означает, что все принадлежащее ему имущество автоматически признается используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

3.7. Доходы, получаемые ИП от сдачи в аренду и продажи принадлежащего ему имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не облагаются НДФЛ, а подлежат учету при исчислении и уплате налога

Апелляционное определение СК по гражданским делам Владимирского областного суда от 8 апреля 2014 г. по делу N 33-949/2014

Доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от сдачи в аренду и продажи принадлежащего ему имущества, используемого в предпринимательской деятельности, не облагаются налогом на доходы физических лиц, а подлежат учету при исчислении и уплате налога, предусмотренного главой 26.2 НК РФ.

4. Соотношение УСН и НДС

4.1. Организация, применяющая УСН, не вправе предъявлять к оплате покупателю суммы НДС при реализации товаров, услуг или передаче своих имущественных прав

Определение Верховного Суда РФ от 11 июня 2015 г. N 304-ЭС15-5516

Судами установлено, что должник применяет упрощенную систему налогообложения и в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации не является плательщиком налога на добавленную стоимость и не несет обязанности в силу пункта 1 статьи 168 названного Кодекса по предъявлению к оплате покупателю суммы этого налога при реализации товаров или передаче своих имущественных прав.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2014 г. N Ф02-6478/13 по делу N А58-7002/2012

Лица, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты названного налога (статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, в расчетах с контрагентами указывают стоимость товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 декабря 2014 г. N Ф07-738/14 по делу N А56-76879/2012

Судом апелляционной инстанции также установлено, что ООО "Восток" с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в связи с чем в соответствии со статьей 346.11 НК РФ не признается налогоплательщиком НДС и не вправе выставлять к уплате дополнительно к цене услуги НДС.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 4 сентября 2014 г. N Ф10-2714/14 по делу N А35-628/2013

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса. Следовательно, при реализации работ Общество не должно было выделять в составе цены налог на добавленную стоимость и уплачивать его в бюджет.

4.2. Организация, применяющая УСН и возмещающая стоимость работ с учетом НДС, получает неосновательное обогащение

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2015 г. N Ф08-9545/15 по делу N А53-3243/2015

Суды оставили без внимания то обстоятельство, что общество не являлось плательщиком НДС, соответственно, оно не должно компенсировать свои расходы на уплату НДС в бюджет за счет ответчика (заказчика работ), в связи с чем, претендуя на возмещение стоимости работ с учетом НДС, оно получает неосновательное обогащение при отсутствии к этому законных оснований. При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии у общества права требовать уплаты учреждением спорной суммы, так как доказательства, подтверждающие факт выполнения работ на данную сумму, в материалы дела не представлены.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 июля 2015 г. N Ф03-2947/15 по делу N А04-7197/2014

Суды, сделав вывод о том, что общество, освобожденное от уплаты НДС, включив его в акт выполненных работ, и приняв от учреждения оплату в размере, установленном контрактом, неосновательно обогатилось за счет последнего на сумму данного налога, сочли заявленное требование о взыскании _ руб. _ коп. правомерным.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 августа 2014 г. N Ф01-1714/14 по делу N А82-3316/2013

Суд апелляционной инстанции установил, что на момент окончательного выполнения работ Общество не являлось плательщиком НДС, то есть не должно компенсировать свои расходы на уплату НДС в бюджет за счет ответчика (заказчика работ), в связи с чем, претендуя на возмещение стоимости работ с учетом НДС, получает неосновательное обогащение при отсутствии к этому законных оснований.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Общества права требовать уплаты ответчиком спорной суммы, так как доказательства, подтверждающие факт выполнения работ на данную сумму, в материалы дела не представлены, а включение в расходы подрядчика суммы НДС противоречит установленным обстоятельствам дела.

4.3. При проведении торгов в продажную цену заложенного имущества, принадлежащего должнику, применяющему УСН, НДС не включается

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 апреля 2015 г. N Ф03-1102/15 по делу N А16-835/2014

Учитывая, что организатор торгов по отношению к должнику, применяющему упрощенную систему налогообложения, не является налоговым агентом, при проведении торгов в продажную цену заложенного имущества, принадлежащего должнику, налог на добавленную стоимость не включается.

4.4. Арендодатель, не являющийся плательщиком НДС, не вправе требовать с арендатора оплаты НДС, входящего в стоимость арендной платы

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2015 г. N Ф02-839/15 по делу N А74-2823/2014

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за установленным данным пунктом исключением).

Вышеприведенные положения означают, что арендодатель, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, не вправе требовать с арендатора оплаты налога на добавленную стоимость, входящего в стоимость арендной платы.

4.5. При продаже собственных основных средств (товаров, работ, услуг) организации, применяющие УСН, не вправе требовать с покупателей НДС

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 февраля 2015 г. N Ф06-20042/13 по делу N А65-20322/2013

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за двумя установленными этими пунктами исключениями). Приведенное положение означает, что при продаже собственных основных средств (товаров, работ, услуг) такие организации не вправе требовать с покупателей налог на добавленную стоимость (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.09.2013 N 3744/13).

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 декабря 2014 г. N Ф07-5220/13 по делу N А13-15167/2012

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за двумя установленными этим пунктом исключениями). Это означает, что при продаже собственных основных средств (товаров, работ, услуг) такие организации не вправе требовать с покупателей НДС.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 февраля 2014 г. N Ф04-4435/13 по делу N А27-7701/2012

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.09.2013 N 3744/13, принятом по делу N А28-358/2012, приведенное положение означает, что при продаже собственных основных средств (товаров, работ, услуг) такие организации не вправе требовать с покупателей НДС.

4.6. ИП, применяющий УСН, является налоговым агентом по НДС и обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога

Апелляционное определение СК по административным делам Томского областного суда от 20 июня 2014 г. по делу N 33-1691/2014

Довод апелляционной жалобы об отсутствии у истца обязанности по уплате НДС по мотивам нахождения ее как индивидуального предпринимателя на упрощенной системе налогообложения основан на неверном толковании норм материального права. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (п.5 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации). Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, является налоговым агентом по НДС и обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога в силу абз.2 п.3 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации.

4.7. Конкурсный управляющий должника после получения от покупателей денежных средств, в т.ч. и НДС, в счет оплаты за реализованное имущество, обязан перечислить указанный НДС в бюджет.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 марта 2015 г. N Ф09-2878/13 по делу N А60-5174/2012

Поскольку должник применяет упрощенную систему налогообложения, следовательно, в силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, должник по общему правилу не признается налогоплательщиком НДС.

Однако, исходя из вышеназванных правовых норм и разъяснений, и учитывая то, что конкурсный управляющий должника на основании соответствующего отчета оценщика в Порядке о продаже имущества должника и в ходе проведения мероприятий по реализации данного имущества указал цену имущества должника, подлежащего продаже, с учетом НДС, то в данном случае конкурсный управляющий должника после получения от покупателей денежных средств, в том числе и НДС, в счет оплаты за реализованное имущество, в соответствии со ст. 161 и 173 Налогового кодекса Российской Федерации, был обязан перечислить указанный НДС, полученный от покупателей, в бюджет.

4.8. Уплата НДС арендатором муниципального имущества и возврат данного налога не регулируются ст. 346.11 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. N Ф02-212/15 по делу N А33-7465/2014

Апелляционный суд не согласился с выводами суда первой инстанции и пришел к выводу о необоснованном включении уплаченной истцом суммы налога на добавленную стоимость в состав подлежащих взысканию с ответчика убытков, поскольку правила об убытках не распространяются на расходы соответствующего лица в связи с выполнением им своих обязательств по уплате налогов. Уплата упомянутого налога арендатором муниципального имущества и возврат данного налога регулируются не статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, а иными нормами права.

5. Отдельные случаи применения УСН

5.1. Арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве ИП, не вправе учитывать при применении УСН доход, полученный от осуществляемой им профессиональной деятельности

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 2 (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 июня 2015 г.)

Из норм [п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"] следует, что Закон о банкротстве разграничивает профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность.

Следовательно, арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе учитывать при применении упрощенной системы налогообложения доход, полученный от осуществляемой им профессиональной деятельности, в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

5.2. В случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2016 г. N Ф04-5150/16 по делу N А46-1497/2016

В случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение ПСН, он имеет право пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 8 февраля 2016 г. N Ф10-5048/15 по делу N А09-4338/2015

Исходя из [п. 1 ст. 346.11 НК РФ], суды пришли к правильному выводу о том, что в случае одновременного применения предпринимателем упрощенной и патентной систем налогообложения и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, права на применение патентной системы налогообложения, он обязан пересчитать и уплатить налог по упрощенной системы налогообложения в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.