Энциклопедия судебной практики. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Ст. 48 НК)

Энциклопедия судебной практики. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Ст. 48 НК)
1. Общие положения применения ст. 48 НК РФ

2. Порядок обращения в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица

Энциклопедия судебной практики
Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
(Ст. 48 НК)

1. Общие положения применения ст. 48 НК РФ

1.1. Статья 48 НК РФ не нарушает конституционные права граждан

Определение Конституционного Суда РФ от 25 февраля 2013 г. N 152-О

Положениями пункта 6 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, правила, установленные абзацем вторым пункта 3 статьи 75 данного Кодекса, конкретизируются применительно к взысканию налога за счет имущества (не относящегося к денежным средствам), осуществляемому на основании вступившего в законную силу судебного акта. В соответствии с данным законоположением начисление пени налогоплательщику - физическому лицу, не имеющему статуса индивидуального предпринимателя, не производится со дня наложения ареста на имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемая заявителем норма Налогового кодекса Российской Федерации с учетом ее содержания направлена на установление дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в случае взыскания с них налога за счет имущества, а следовательно, как действующая в системной взаимосвязи с абзацем вторым пункта 3 статьи 75 данного Кодекса, не может расцениваться как нарушающая конституционные права заявителя.

1.2. Требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица обычно носят бесспорный характер

Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2011 года

Требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица зачастую носят бесспорный характер.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Дагестан от 23 июня 2015 г. по делу N 33-2317/2015

Требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица зачастую носят бесспорный характер.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда г. Санкт-Петербург от 20 мая 2015 г. по делу N 33-7606/2015

Апелляционное определение СК по административным делам Московского областного суда от 27 апреля 2015 г. по делу N 33-9741/2015

Апелляционное определение СК по гражданским делам Тамбовского областного суда от 04 августа 2014 г. по делу N 33-2746

1.3. Только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган может вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 ноября 2014 г. N Ф09-7301/14 по делу N А71-1539/2014

Процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням в отношении налогоплательщиков реализуется посредством нескольких взаимосвязанных этапов.

Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 июня 2011 г. N Ф08-3235/11 по делу N А20-3115/2010

Только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств.

1.4. НК РФ содержит порядок и сроки направления требования об уплате налога и пеней и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 октября 2006 г. N 6618/06

Налоговый кодекс Российской Федерации [ст. 48 НК РФ] регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2009 г. N А32-14736/2008-30/153

Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налогов и пеней в установленные сроки.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 октября 2008 г. N Ф04-6382/2008(14318-А45-25)

Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 декабря 2007 г. N Ф09-9970/07-С3

Кодекс регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания пеней в установленные сроки.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июля 2007 г. N А56-11454/2006

Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

1.5. Сроки, установленные ст. 48 НК РФ, не распространяются на дополнительные платежи

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 6 сентября 2005 г. N 4231/05

Сроки, предусмотренные статьей 48 [НК РФ], на дополнительные платежи не распространяются.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 мая 2007 г. N А65-24003/06

Сроки, предусмотренные статьей 48 [НК РФ], на дополнительные платежи не распространяются.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 апреля 2007 г. N КА-А40/2321-07

Сроки, предусмотренные статьей 48 [НК РФ] , на дополнительные платежи не распространяются.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 апреля 2006 г. N Ф08-1421/06-624А

Сроки, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, на дополнительные платежи не распространяются.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 февраля 2006 г. N Ф03-А73/06-2/23

1.6. Статья 48 НК РФ и ст. 70 НК РФ применяются при определении срока направления требования о взыскании сумм недоимок по страховым взносам и срока обращения в суд с таким требованием

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 августа 2004 г. N 79 (Пункт 14)

При определении срока направления требования о взыскании сумм недоимок по страховым взносам и срока обращения в суд с таким требованием применяются положения статей 48 и 70 НК РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 октября 2012 г. N Ф04-3912/12 по делу N А45-13370/2011

При определении срока направления требования о взыскании сумм недоимок по страховым взносам и срока обращения в суд с таким требованием применяются положения статей 48 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 июня 2009 г. N Ф03-2753/2009

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 февраля 2009 г. N КА-А41/450-09

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 октября 2008 г. N А06-637/2008-24

1.7. При пропуске налоговым органом срока направления требования об уплате налога не происходит изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 октября 2006 г. N 9129/06

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 августа 2010 г. N КА-А40/8807-10 по делу N А40-164530/09-80-1319

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 июля 2010 г. по делу N А13-1050/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 сентября 2009 г. N Ф03-4363/2009

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 мая 2009 г. N Ф04-2782/2009(6064-А27-25)

Пропуск срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

1.8. Срок давности взыскания задолженности по страховым взносам, а также пеней включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в суд

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 августа 2010 г. N ВАС-8472/10

Срок давности взыскания задолженности по страховым взносам, а также пеней включает трёхмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 сентября 2010 г. N Ф09-7148/10-С2 по делу N А71-20259/2009А28

Срок давности взыскания задолженности по страховым взносам, а также пеней включает трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 16 июня 2015 г. по делу N 33-3840/2015

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда г. Санкт-Петербург от 24 февраля 2015 г. по делу N 33-3240/2015

Обзор судебной практики по рассмотрению районными (городскими) судами Калининградской области гражданских дел во втором полугодии 2012 года

Срок давности взыскания задолженности по страховым взносам, а также пеней включал трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и шестимесячный срок для обращения в суд.

1.9. Нормы ст. 46 НК РФ и ст. 48 НК РФ не применяются при рассмотрении вопроса о законности начисления пени по результатам выездной налоговой проверки

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 8 октября 2014 г. N Ф09-5487/14 по делу N А60-36220/2013

Положения ст. 46, 48 [НК РФ], регламентирующие порядок взыскания недоимки и пени, не применяются при рассмотрении вопроса о законности начисления пени по результатам выездной налоговой проверки.

2. Порядок обращения в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица

2.1. П. 3 ст. 48 НК РФ устанавливает специальный порядок обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица - в порядке приказного производства

Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2011 года

П. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Дагестан от 30 июня 2015 г. по делу N 33-2276/2015

Пункт 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 21 мая 2015 г. по делу N 33-2391/2015

П. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

П. 3 ст. 48 НК РФ устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

2.2. Если физическое лицо не согласно с предъявляемыми требованиями налогового органа (таможенного органа), то налоговый орган (таможенный орган) может обратиться в суд только в порядке искового производства

Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2011 года

В случае, когда физическое лицо не согласно с предъявляемыми требованиями налогового органа (таможенного органа), то есть имеется спор о праве, то в таком случае налоговый орган (таможенный орган) может обратиться в суд только в порядке искового производства.

В случае, когда физическое лицо несогласно с предъявляемыми требованиями налогового органа (таможенного органа), то есть имеется спор о праве, то в таком случае налоговый орган (таможенный орган) может обратиться в суд только в порядке искового производства.

2.3. На таможенные органы распространяется установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок для подачи в суд искового заявления о взыскании с гражданина таможенных платежей и пени

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 11 февраля 2003 г.

В ст. 48 НК РФ прямо указано, что таможенные органы вправе реализовать свое право на обращение в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Следовательно, на них распространяется шестимесячный срок для подачи в суд искового заявления о взыскании с гражданина таможенных платежей и пени.

Апелляционное определение Московского городского суда от 22.01.2013 N 11-1268/13

Таможенные органы вправе реализовать свое право на обращение в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Следовательно, на них распространяется шестимесячный срок для подачи в суд искового заявления о взыскании с гражданина таможенных платежей и пени.

2.4. Возможность принудительного взыскания обязательных платежей прекращается по истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 2009 г. N ВАС-15841/09

Возможность принудительного взыскания обязательных платежей утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 августа 2015 г. N Ф04-22713/15 по делу N А67-6115/2014

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счёт имущества должника.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 июля 2015 г. N Ф06-25071/15 по делу N А55-19409/2014

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 апреля 2015 г. N Ф03-1226/15 по делу N А59-1794/2014

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 марта 2015 г. N Ф09-5428/13 по делу N А07-4656/2010

2.5. Пропуск сроков принятия требования об уплате недоимки не влечет отказа в удовлетворении требования уполномоченного органа, если на дату подачи в суд заявления не истек шестимесячный срок по п. 3 ст. 48 НК РФ

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июня 2011 г. N ВАС-5000/11

Пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статья 70 НК РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 марта 2014 г. N Ф02-542/14 по делу N А19-21062/2012

Пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 ноября 2013 г. N Ф06-9830/13 по делу N А65-13173/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 марта 2013 г. N Ф05-2365/13 по делу N А40-23448/2012

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 августа 2012 г. N Ф04-1480/12 по делу N А03-11176/2011

Пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статья 70 НК РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

2.6. Давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам, установленная в отношении физических лиц, распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 мая 2006 г. N 15072/05

Согласно принципу всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса) давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам, установленная статьей 48 Кодекса в отношении физических лиц, распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2011 г. N Ф07-1666/11 по делу N А21-4448/2010

Согласно принципу всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам, установленная статьей 48 НК РФ в отношении физических лиц, распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 мая 2010 г. по делу N А18-03/2009

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 марта 2010 г. N КА-А40/760-10 по делу N А40-87854/08-154-598

Согласно принципу всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) давность взыскания в судебном порядке недоимки по налогам, установленная ст. 48 НК РФ в отношении физических лиц, распространяется и на взыскание недоимок с юридических лиц.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 декабря 2009 г. N Ф04-5843/2009 по делу N А45-22629/2008

2.7. Налоговый орган в случае единственно возможного способа защиты фискальных интересов государства может взыскать с налогоплательщика сумму, полученную им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного вычета по НДФЛ в порядке возврата неосновательного обогащения

Постановление Конституционного Суда РФ от 24 марта 2017 г. N 9-П

Признать положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 ГК Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку эти положения по своему конституционно-правовому смыслу при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета:

не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства;

предполагают, что соответствующее требование может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета; если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета;

исключают применение в отношении налогоплательщика, с которого взысканы денежные средства, полученные им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, иных правовых последствий, если только такое неосновательное обогащение не явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, и не иначе как в рамках системы мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.