Готовимся к сдаче годового баланса (С. Полятков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2014 г.)

Готовимся к сдаче годового баланса

Годовую бухгалтерскую отчетность за 2013 год должны составить абсолютно все организации*(1). Причем эта обязанность теперь касается и предприятий, находящихся на "упрощенке". Для многих из них это будет первая бухгалтерская отчетность. Рассмотрим, какие есть исключения, куда следует направить годовой баланс, а также на что обратить внимание перед его составлением.

В 2014 году составить и сдать годовую бухгалтерскую отчетность придется всем организациям не позднее 31 марта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичные сроки установлены для подачи отчетности в территориальный орган Росстата (ч. 1 и 2 ст. 18 Закона о бухучете).

Исключение сделано лишь для организаций, которые были созданы после 30 сентября 2013 г. По их выбору первым отчетным годом может являться период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона о бухучете).

К сведению. Вправе не вести бухучет и, соответственно, не сдавать бухгалтерскую отчетность (ч. 2 ст. 6 Закона о бухучете):

- индивидуальные предприниматели (письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/87, от 23.10.2012 N 03-11-11/324, от 27.08.2012 N 03-11-11/257, информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах");

- находящиеся на территории Российской Федерации подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, если в соответствии с российским законодательством они ведут учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения.

Проверяем учет

Прежде чем взяться за заполнение отчетности, следует убедиться в отсутствии ошибок в учете. Наиболее оптимальным является осуществление проверки по оборотно-сальдовой ведомости.

План счетов

Начнем с рабочего плана счетов. В него должны быть включены все используемые счета и субсчета бухгалтерского учета. Особую актуальность субсчета приобретают в случае, когда налогоплательщик ведет раздельный учет каких-либо операций.

Отметим, что с раздельным учетом в той или иной мере сталкивается большинство организаций (применение разных налоговых ставок, наличие подразделений, присутствие необлагаемых операций и т.д.). К примеру, если в прошедшем году одновременно применялись ЕНВД и упрощенная система налогообложения (УСН), то следовало вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении двух спецрежимов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если же компания этого не делала, она не сможет учесть расходы, поэтому лучше срочно исправить ситуацию. Порядок ведения такого учета в законодательстве не прописан, поэтому организации разрабатывают его самостоятельно. Главное, чтобы применяемый способ позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/296 и от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98). Проще всего организовать раздельный учет посредством введения дополнительных субсчетов. К примеру, 26.1 "Расходы по деятельности с УСН", 26.2 "Расходы по деятельности с ЕНВД", 26.3 "Расходы распределяемые".

Кстати, субъекты малого предпринимательства на вполне законных основаниях могут сократить количество применяемых счетов по сравнению с обычным планом счетов. К примеру, использовать только один счет 76 вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79 (подп. "г" п. 3.1 информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", далее - Информация N ПЗ-3/2012).

Между тем микропредприятия и вовсе могут предусмотреть ведение бухучета по простой системе - без применения двойной записи. Это следует из п. 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008), и п. 2.1 Информации N ПЗ-3/2012. Однако следует помнить, что все эти нюансы должны быть прописаны в учетной политике предприятия.

Правильная "первичка"

Все проводимые операции должны быть подтверждены первичными учетными документами. Так как с прошлого года унифицированные формы "первички" перестали быть обязательными (ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете), не лишним будет изучить полученные от контрагентов документы. Ведь зачастую предприятия, утверждая собственные формы, забывают о наличии обязательного набора реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Так что тщательно проверьте поступившие первичные документы. Если обнаружите какие-то недочеты, попросите контрагента заменить документы.

Примечание. О правилах заполнения новой формы читайте на стр. 36 журнала.

Особое внимание уделите универсальным передаточным документам (УПД). Это новая форма, рекомендованная налоговиками (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). УПД заменяет два документа - накладную (акт) и счет-фактуру. Учитывая новизну данного бланка и его объемность, ошибки в нем весьма вероятны.

Заметьте, что по-прежнему обязательны формы, утвержденные Банком России*(2), формы кассовых документов*(3) и транспортной накладной *(4). Так что здесь никаких вольностей не допускается.

Проверка активов и обязательств

Советуем вам начать с проверки остатков денежных средств в банках и кассе (счета 50-58). Чтобы не получилось так, что, садясь за баланс, вы не провели часть операций.

Далее изучите сальдо по контрагентам (счета 60, 62, 76). Ведь может случиться, что вы "забудете" провести в учете какую-то существенную операцию (например, по накладной). Помогут вам в этом акты сверки взаиморасчетов. Если должны вам, то в акте это будет отмечено как дебиторская задолженность; если должны вы - как кредиторская задолженность. Акт сверки свидетельствует о признании долга.

К сведению. Акт сверки взаиморасчетов - это документ, в котором отражено состояние расчетов между сторонами за определенный период времени на определенную дату. Законодательством не предусмотрено унифицированной формы акта сверки, поэтому организации разрабатывают ее самостоятельно. В акте сверки указывают основание возникновения совершенных операций (ссылки на первичные документы бухгалтерского учета). Подписывает акт сверки руководитель организации либо представитель, действующий на основании доверенности.

Если вы обнаружили суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, то их следует списать. Основания - данные проведенной инвентаризации*(5), письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Списываемую "дебиторку" отражают на счетах средств резерва сомнительных долгов либо на счете 91 в составе прочих расходов и на забалансовом счете 007.

Списываемую кредиторскую задолженность показывают на счете 91 в составе прочих доходов. Это следует из п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н), п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Сверьте суммы полученных займов и кредитов (счета 66 и 67). Начисленные проценты часто забывают отражать, их следует учесть обособленно в корреспонденции со счетом 91 в составе прочих расходов (п. 4, 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Далее проанализируйте имущество и товарно-материальные ценности.

Если были поступления основных средств, то проверяем лимит отнесения объектов к материально-производственным запасам, срок полезного использования и методы амортизации (п. 5, 18 и 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)). Также изучите поступившие нематериальные активы (п. 14, 25, 26, 28, 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Если у вас есть основные средства, предназначенные исключительно для предоставления в аренду, то они должны быть отражены на счете 03 "Учет доходных вложений в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01); амортизацию по ним показываем на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств".

Посмотрите, не "зависли" ли на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" объекты, которые вы забыли перенести на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Ведь данная рокировка между счетами зависит не от вашей прихоти, а от условий признания активов. К примеру, для признания актива основным средством не требуется его фактической эксплуатации; достаточно, чтобы объект был приведен в состояние, пригодное для использования (п. 4 ПБУ 6/01).

Если говорить о счете 10 "Материалы", то обычно сверку производят по данным проведенной инвентаризации. Часто обнаруживают "зависшие" ценовые копеечные остатки, возникшие из-за математического округления при списании материалов. Указанную разницу списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Торговым организациям напоминаем, что только розничные продавцы вправе учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

К сведению. Если вы малое предприятие, то вправе не использовать в учете несколько сложных ПБУ: 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(6), 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(7), 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"*(8), 11/2008 "Информация о связанных сторонах"*(9), 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"*(10).

Теперь приступим к проверке расходов - счета 20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44. С одной стороны, это самый ответственный блок, ведь именно от него зависит себестоимость вашей продукции/работ/услуг. А с другой, если до этого вы уже проверили ТМЦ, расчеты с контрагентами, налоги, значит, и расходы вы уже фактически посмотрели. Кстати, обычное не торговое предприятие чаще всего ограничивается двумя счетами: 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы". При этом субъекты малого предпринимательства и вовсе вправе использовать только один счет 20 (подп. "б" п. 3.1 Информации N ПЗ-3/2012).

Расходы, учитываемые на счете 26, списывают на счета учета затрат (20, 23, 29) либо в дебет счета 90 "Продажи" в качестве условно-постоянных. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, могут накапливаться на счете 44 "Расходы на продажу"; их полностью либо частично списывают в дебет счета 90 "Продажи".

К сведению. Зачастую "упрощенцы" для сближения бухгалтерского и налогового учетов применяют в бухучете кассовый метод учета доходов и расходов. Между тем не все понимают, что кассовый метод в бухгалтерии не аналогичен порядку, применяемому в УСН. Например, в бухучете материалы отражают на счете 20, когда они оплачены и отпущены в производство, а в УСН расходы по приобретению материалов учитывают в момент погашения задолженности по ним (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Несмотря на то что счет 97 "Расходы будущих периодов" теперь используется очень редко, тем не менее у вас там могут находиться некоторые платежи. К примеру, у лицензиата это суммы за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). В общем, если у вас какие-то суммы отражены на счете 97, посмотрите, не пора ли их списать (полностью либо частично).

Счет 98 "Доходы будущих периодов" используют еще реже - это бюджетные средства целевого финансирования и стоимость безвозмездно полученных основных средств (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Ну и в конце сверьте расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Здесь все просто: НДС смотрим в сданной декларации, по зарплатным взносам (ПФР, ФФОМС и ФСС) отчетность вы уже представили (РСВ-1 и 4-ФСС) и т.д. Налоги и сборы, которые еще не рассчитали, следует исчислить (налог на прибыль, единый налог по УСН, налог на имущество и т.д.).

Закрываем год

Вся информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации в течение года, накапливается на счете 90 "Продажи". Как правило, к счету 90 открывают субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и т.д.

Прочие доходы и расходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К счету 91 обычно открывают следующие субсчета: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Формирование финансового результата происходит на счете 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

Дебет 91-9 (99) Кредит 90-9 (91-9) - прибыль (убыток) от прочих видов деятельности.

По окончании года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают:

Дебет 90-1 (90-9) Кредит 90-9 (90-2, 90-3...) - отражено закрытие субсчетов к счету 90;

Дебет 91-1 (91-9) Кредит 91-9 (91-2) - отражено закрытие субсчетов к счету 91.

Если вы открывали субсчета к счету 99, то их также следует закрыть.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 99 (84) Кредит 84 (99) - списана чистая прибыль (чистый убыток) отчетного года.

Формы отчетности

Обычные формы

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона о бухучете). Речь идет о следующих приложениях: отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств (п. 2 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", далее - Приказ N 66н). Указанные приложения являются Пояснениями к балансу и отчету о финансовых результатах. Статьи баланса и отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие (п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, далее - ПБУ 4/99).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (п. 3 Приказа N 66н). При определении такой детализации следует учитывать, что показатели должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности (письмо Минфина России от 06.02.2013 N 07-01-12/2602).

В свою очередь малые предприятия вправе ограничиться балансом и отчетом о финансовых результатах (п. 85 Приказа N 34н) и включить в отчетность показатели только по группам статей (подп. "а" п. 6 Приказа N 66н).

К сведению. Обратите внимание: с 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности (письмо ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@). Однако организации вправе представлять дополнительную информацию, если считают ее полезной для пользователей (п. 39 ПБУ 4/99, информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Как правило, речь идет о динамике важнейших экономических и финансовых показателей деятельности фирмы за несколько лет, предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях, политики в отношении заемных средств и т.д. (п. 39 ПБУ 4/99). Причем из предоставляемой дополнительной информации должно быть ясно, что она не входит в состав отчетности (информация Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").

Упрощенная отчетность

Малые предприятия вправе использовать специальные упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах (п. 6.1 Приказа N 66н). Отличие этих форм от традиционных заключается в том, что в них все показатели отражают по группам статей (приложение N 5 к Приказу N 66н). К примеру, в отчете о финансовых результатах по строке "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы без подразделения их на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие.

Малые предприятия в случае необходимости пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах также составляют приложение. При этом в нем приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (информация Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").

С. Полятков,

главный бухгалтер ООО "Инс-ТРЕЙД"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Часть 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете.

*(2) Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 N 383-П.

*(3) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 N 373-П, постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(4) Пункт 2 ст. 785 ГК РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014 и от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36.

*(5) Минфин России в письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 указал, что инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

*(6) Пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

*(7) Пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

*(8) Пункт 2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.

*(9) Пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденного приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

*(10) Пункт 3.1 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.