ИП не всегда должны платить страховые взносы за свое страхование (М. Иванова, "Бухгалтерия ИП", N 3, март 2014 г.)

ИП не всегда должны платить страховые взносы за свое страхование

Мы уже неоднократно рассказывали о том, в каком порядке индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы за свое страхование*(1). Теперь пришло время поговорить о том, всегда ли коммерсанты должны платить такие взносы.

Согласно положениям Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) самозанятые индивидуальные предприниматели обязаны платить только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах*(2). Причем применяемый коммерсантами режим налогообложения, факт наличия дохода и ведения предпринимательской деятельности в этом случае значения не имеет. Необходимость уплаты страховых взносов наступает одновременно с фактом государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В 2014 году минимальная сумма уплачиваемых самозанятыми коммерсантами страховых вносов равна 20 727,53 руб., из них 17 328,48 руб. - взносы на обязательное пенсионное страхование, 3399,05 руб. - взносы на обязательное медицинское страхование. Заметим, что именно минимальная. Ведь коммерсанты, у которых величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., в Пенсионный фонд РФ должны дополнительно платить 1% с доходов свыше 300 000 руб. При этом максимальная сумма страховых взносов, которая может быть перечислена коммерсантом в бюджет ПФР, в 2014 году равна 138 627,84 руб.

Как видно, суммы немаленькие, особенно для тех индивидуальных предпринимателей, которые временно не ведут деятельность. Поэтому их желание сэкономить на страховых взносах понятно. Но, увы, получится это далеко не у всех коммерсантов.

Действующим законодательством предусмотрено, что взять так называемый тайм-аут по уплате страховых взносов индивидуальные предприниматели могут в определенные периоды. И то только при условии, что в указанные периоды индивидуальные предприниматели не вели предпринимательскую деятельность.

Закрытый перечень периодов, в течение которых ИП вправе не уплачивать взносы за свое страхование, установлен частью 6 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и применяется с 1 января 2013 года. Для вашего удобства мы свели такие периоды в таблицу (с. 16).

Перечень периодов, в течение которых ИП вправе не уплачивать взносы за свое страхование

N п/п	Период
1	Период прохождения военной службы по призыву
2	Период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более четырех с половиной лет в общей сложности
3	Период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет
4	Период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности
5	Период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений РФ (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более пяти лет в общей сложности

Если в расчетном периоде были месяцы, в течение которых самозанятые коммерсанты вели свою деятельность, то им необходимо уплатить взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых такая деятельность осуществлялась (ч. 7 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Однако в любом случае имейте в виду следующее. Факт того, что в определенный период времени вы не занимаетесь бизнесом, необходимо подтвердить документально. Какими именно документами, мы расскажем чуть позже. А сейчас вернемся к периодам.

Как мы уже отметили выше, часть 6 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, согласно которой предприниматели вправе не уплачивать взносы за определенные периоды, в течение которых они не вели свою деятельность, вступила в силу с 1 января 2013 года. Вместе с тем контролирующие органы и ранее придерживались подобной позиции.

Так, еще в письме от 22.03.2011 N 195/10/2-2767 Минздравсоцразвития России указало, что в период нахождения индивидуального предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет страховые взносы в ПФР не уплачиваются. Поддерживали такую позицию и судьи (Определение ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-3550/13, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.2013 N А11-1002/2012, ФАС Поволжского округа от 21.03.2013 N А65-19605/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2013 N А27-14359/2012 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2012 N А33-20275/2011).

Пример. Индивидуальный предприниматель Н.И. Савченко (1980 года рождения) с 1 апреля 2014 года уходит в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Доходы за 2014 год не превысят 300 000 руб. Рассчитаем суммы страховых взносов, которые предприниматель должен перечислить в бюджет ПФР и ФФОМС за свое страхование. В данном случае индивидуальный предприниматель вел свою профессиональную деятельность только три месяца.

Соответственно за 2014 год в Пенсионный фонд РФ предприниматель должен будет заплатить 4332,12 руб. (5554 руб. х 3 мес. х 26%), в том числе:

- на страховую часть трудовой пенсии - 3332,4 руб. (5554 руб. х 3 мес. х 20%);

- накопительную часть трудовой пенсии - 999,72 руб. (5554 руб. х 3 мес. х 6%).

В ФФОМС индивидуальный предприниматель за 2014 год должен перечислить страховые взносы в размере 849,76 руб. (5554 руб. х 3 мес. х 5,1%).

Теперь вернемся к вопросу документального подтверждения факта отсутствия предпринимательской деятельности в отдельные периоды.

В Законе N 212-ФЗ нет ни слова о том, какие документы могут потребоваться индивидуальному предпринимателю. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

Минтруд России в письме от 06.03.2013 N 21-1/10/2-1253 указал, что в целях освобождения от уплаты страховых взносов коммерсанты могут представить в территориальные органы Пенсионного фонда РФ заверенные налоговым органом копии декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) или декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения (декларация по УСН или ЕСХН).

А вот индивидуальным предпринимателям, которые применяют систему налогообложения в виде ЕНВД, декларация по единому налогу вряд ли сможет подтвердить факт того, что деятельность не велась. Ведь объектом обложения ЕНВД является вмененный, то есть потенциально возможный, доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, "вмененщики" отражают в декларации вмененный, а не фактически полученный доход. Поэтому даже если в каком-либо квартале деятельность не велась, они все равно подают в налоговую инспекцию декларацию с суммой единого налога к уплате.

Отсюда вывод: получить освобождение от уплаты не только страховых взносов, но и единого налога на вмененный доход можно, только подав в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Об этом - письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 02.07.2012 N 03-11-11/196, от 23.04.2012 N 03-11-11/135 и ФНС России от 10.10.2011 N ЕД-4-3/16690@, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157.

Снявшись с учета в качестве "вмененщика", индивидуальный предприниматель автоматически будет признан плательщиком НДФЛ. Соответственно в подтверждение того, что деятельность в том или ином периоде им не велась, он сможет представить "нулевую" декларацию по форме 3-НДФЛ.

Также Минтруд России в своем письме от 06.03.2013 N 21-1/10/2-1253 отметил, что в целях освобождения от уплаты страховых взносов индивидуальные предприниматели могут использовать документы, являющиеся основанием для подтверждения страхового стажа. Перечень таких документов содержится в Правилах подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.07.2002 N 555.

По нашему мнению, подтвердить факт неведения деятельности коммерсанты могут и кассовой книгой. Ведь ИП обязан соблюдать порядок ведения кассовых операций в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П. А согласно данному Положению для учета поступающих в кассу наличных денег индивидуальный предприниматель должен вести кассовую книгу установленной формы. Но все же список необходимых подтверждающих документов лучше уточнить в своем отделении Пенсионного фонда РФ.

В заключение отметим лишь следующее. Для освобождения от уплаты страховых взносов подтверждающие документы нужно представлять только в территориальный орган ПФР Подавать аналогичный пакет документов в территориальный орган ФОМС не требуется. Связано это с тем, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование осуществляют именно ПФР и его территориальные органы (ст. 3 Закона N 212-ФЗ).

М. Иванова,

налоговый консультант

"Бухгалтерия ИП", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью "Какие изменения в законодательстве нужно учесть ИП в своей работе в 2014 году?" // Бухгалтерия ИП, 2014, N 1. - Примеч. ред.

*(2) Взносы в ФСС РФ индивидуальные предприниматели платят, только вступив в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию.