Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721 "О применении контрольно-кассовой техники" (Т.М. Медведева, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, март 2014 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721 "О применении контрольно-кассовой техники"

Письмо ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/237211 посвящено вопросу применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении расчетов за реализованные товары (работы, услуги) с использованием платежных карт. Данный вопрос имеет большую практическую ценность, поскольку указанный способ расчета за покупки (в том числе за покупки, совершенные в интернет-магазинах) с каждым днем набирает обороты. Напомним, неприменение в установленных федеральными законами случаях ККТ образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ (налагается штраф на граждан в размере от 1 500 до 2 000 руб., на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 руб., на юридических лиц от 30 000 до 40 000 руб.).

Однако выводы, сделанные налоговым ведомством в Письме N ЕД-4-2/237211, на наш взгляд, представляют интерес в большей степени лишь для продавцов, реализующих товары посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Сразу оговоримся, позиция, изложенная специалистами ФНС в данном письме, неоднозначна. Если сам по себе вывод ведомства (с формальной точки зрения) и построен на букве закона, то практическая сторона вопроса может поставить продавцов, реализующих товары через информационно-телекоммуникационные сети, в крайне затруднительное положение.

В Письме N ЕД-4-2/237211 налоговики напомнили, что в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ*(1) организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ в расчетах с покупателем, оплачивающим покупки с применением платежной карты, только при условии выдачи ему соответствующего бланка строгой отчетности (БСО). При этом они подчеркнули: иных исключений, при которых расчеты с использованием платежных карт осуществляются без применения ККТ или без БСО в зависимости от формы осуществления таких расчетов названный закон не содержит.

Исходя из этого, специалисты ФНС пришли к следующему выводу: при осуществлении расчетов с использованием платежных карт в обязательном порядке применяется ККТ. И как следует из текста комментируемого письма, приведенный вывод ведомства распространяется на ситуацию, когда покупки совершаются и оплачиваются платежной картой в интернет-магазинах.

Здесь уместно напомнить вывод, сделанный ФНС в недавнем Письме от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@*(2). Суть его состоит в том, что продавцы, осуществляющие реализацию товаров дистанционным способом (в том числе через интернет-магазины) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям отпечатанные кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров.

По мнению контролеров и судей (Постановление ВС РФ от 11.05.2012 N 45-АД12-4), допустимым является расхождение во времени (между временем покупки и реальным временем) не более пяти минут в ту или иную сторону.

Если сложить два вывода, сделанных специалистами ФНС (в письмах N АС-4-2/12406@ и N ЕД-4-2/237211) в отношении ситуаций, являющихся неотъемлемой частью одной операции, получим следующую картину.

Покупатель заказывает товар в интернет-магазине и оплачивает его в момент заказа при помощи платежной карты (то есть вводит данные своей кредитной карты на веб-сайте). Осуществить покупку подобным образом физическое лицо может вне зависимости от времени суток. В этом, собственно говоря, и заключается характерная особенность (и привлекательность) дистанционного способа торговли, стремительно развивающегося в настоящее время. При этом о факте заказа и, что самое важное для рассматриваемой ситуации, о факте оплаты продавец узнает лишь после того, как банк проведет транзакцию и денежные средства поступят на его расчетный счет. Однако, как следует из упомянутых выше разъяснений налогового ведомства (письма N АС-4-2/12406@ и N ЕД-4-2/237211), продавец в целях соблюдения требований кассовой дисциплины должен напечатать и выдать кассовый чек в течение пяти минут с момента оплаты товара.

Подобные требования контролеров вполне понятны и даже, надо признать, логичны с учетом действующего законодательства (в частности, положений ст. 2 и 5 Федерального закона N 54-ФЗ).

Остался сущий пустяк - выяснить (вопрос - у кого?), как эти требования применить к рассматриваемой ситуации. А если точнее, что следует считать моментом оплаты товара (в данном случае, по версии ФНС, это точка отсчета для квалификации правонарушения по ст. 14.5 КоАП РФ) применительно к рассматриваемой ситуации: момент, когда покупатель оплатил товар, или момент, когда продавец получил выписку из банка?

Для квалификации правонарушения по ст. 14.5 КоАП РФ этот нюанс важен, так как продавец, который реализует товары через информационно-телекоммуникационные сети, информацию о самом факте оплаты получает спустя некоторое время. И это объективная реальность, так как в процессе оплаты покупки платежной картой задействовано третье лицо - банк, а это значит, что оперативность доведения необходимой информации до продавца (в частности, о поступлении денег на его расчетный счет) напрямую зависит от режима работы его сотрудников, а также мощности (производительности) информационных ресурсов, используемых банком.

Очевидно, что положения Федерального закона N 54-ФЗ нуждаются в корректировке, поскольку действующая редакция закона (напомним, принятого в 2003 году, то есть в период, когда интернет-торговля на территории РФ находилась, по сути, в зачаточном состоянии) не учитывает многие нюансы шагнувшего далеко вперед технического прогресса. Но законодатель, как видно, не спешит учесть эти изменения, на протяжении последней пары лет в указанный закон вносились лишь технические поправки. Судя по комментируемому письму, налоговое ведомство также не спешит признать несовершенство законодательства в части регулирования сферы реализации через информационно-телекоммуникационные сети, в противном случае оно доводило бы до сведения налогоплательщиков более конструктивные рекомендации.

Еще такой момент. Наряду с платежными картами покупатели при оплате покупок в интернет-магазинах используют так называемые электронные кошельки. Это два разных способа оплаты (и хранения) неналичными денежными средствами.

Платежи, осуществляемые посредством платежной карты, осуществляются безналичными денежными средствами, размещенными на банковском счете*(3). Для распоряжения (управления) этими средствами владельцу счета и выдается пластиковая карта.

Если же речь идет об электронном кошельке, то расчеты в данном случае осуществляются посредством электронных денег, которые аккумулируются в кредитной организации (необязательно являющейся банком) без открытия банковского счета (ст. 3 Закона о национальной платежной системе*(4)). Согласно ч. 1 ст. 12 названного закона такая кредитная организация выступает в роли оператора электронных денежных средств.

При этом и электронный кошелек, и платежная карта относятся к электронным средствам платежа (ст. 3 Закона о национальной платежной системе). Отличаются они лишь наличием (либо отсутствием) банковского счета.

Продавцам важно различать указанные способы оплаты, поскольку использование в расчетах электронных кошельков в силу ст. 2 и 5 Федерального закона N 54-ФЗ не требует применения ККТ и, соответственно, оформления кассового чека. Следовательно, штраф по ст. 14.5 КоАП РФ ему в таком случае не грозит.

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, март 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт".

*(2) Текст письма и комментарий к нему напечатаны в N 16, 2013.

*(3) В пункте 2.6 Концепции развития гражданского законодательства РФ (одобрена решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009) сказано: расчеты с использованием платежных карт представляют собой не урегулированную прямо законодательством форму безналичных расчетов, основанием для существования которой является обычай делового оборота.

*(4) Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".